23 September 2003 External T.I. 2002-0172175 F - Arrangements Funérailles - Provision 20(1)m)

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20(1)(m) 12(1)(a) 9

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Principal Issues: Whether the amount not deposited in trust by a seller of eligible funeral arrangements and which the seller may retain according to the Act Respecting Prearranged Funeral Services and Sepultures, L.R.Q., chapter A-23.001 can be deducted under paragraph 20(1)(m) of the Income Tax Act?

Position: No.

Reasons: Interpretation Bulletin IT-531, paragraph 20

XXXXXXXXXX 						2002-017217

September 23, 2003

Dear Mr. XXXXXXXXXX,

Subject: Funeral arrangements

This is in response to your email of November 4, 2002, regarding the above subject. More specifically, your question concerns the 10% amount that does not have to be deposited in trust within the meaning of section 21 of the Act respecting funerals and sepultures, R.S.Q. A-23.001. Section 17 of the same Act also provides that the 10% amount may be retained in the event that the contract is cancelled, which allows the recipient to use this amount in its operations. Your request also refers to the Tax Court of Canada's decision in Blue Mountain Resorts Ltd. v. The Queen., [2002] 4 C.T.C. 2016.

Written confirmation of the tax consequences of specific transactions is provided by the Income Tax Rulings Directorate only if the transactions are contemplated and are the subject of an advance tax ruling request. When the transactions are completed, the request for information should be addressed to the appropriate Tax Services Office. However, we are prepared to provide the following comments.

The position taken in paragraph 20 of Interpretation Bulletin IT-531 is that the 10% amount that is not required to be paid in trust by a funeral arrangement vendor must be included pursuant to paragraph 12(1)(a) of the Income Tax Act (the "Act"), but is not eligible for the reserve deduction under paragraph 20(1)(m). This position has recently been reviewed by our Directorate and is amended as follows. The 10% amount is to be included in the income of the funeral arrangement vendor pursuant to section 9, rather than pursuant to paragraph 12(1)(a), and the reserve pursuant to paragraph 20(1)(m) cannot be claimed in respect of an amount included pursuant to section 9, since it has the nature and character of income within the meaning of Ikea Ltd. v. R., [1998] 2 C.T.C. 61 (S.C.C.), Burrard Yarrows Corp. v. R., [1986] 2 C.T.C. 313 (F.C.T.D.) aff'd [1988] 2 C.T.C. 90 (F.C.A.), and Robertson Ltd. v. Minister of National Revenue, [1944] C.T.C. 75 (Exch. Ct.). Consequently, the reserve under paragraph 20(1)(m) cannot be claimed respecting this amount.

Best regards,

Alain Godin
Section Manager
for the Director of the Division
International Operations and Trusts Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principales Questions: Est-ce que le montant qu'un vendeur d'arrangements de services funéraires n'est pas tenu de verser en fidéicommis ou de rembourser au client en vertu de la Loi sur les arrangements préalables de services funéraires et de sépulture, L.R.Q., chapitre A-23.001 est admissible à la provision prévue à l'alinéa 20(1)m) de la Loi de l'impôt sur le revenu?

Whether the amount not deposited in trust by a seller of eligible funeral arrangements and which the seller may retain according to the Act Respecting Prearranged Funeral Services and Sepultures, L.R.Q., chapter A-23.001 can be deducted under paragraph 20(1)(m) of the Income Tax Act?

Position Adoptée: Non/No.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: Bulletin d'interprétation IT-531, paragraphe 20.

XXXXXXXXXX 						2002-017217

Le 23 septembre 2003

Monsieur XXXXXXXXXX,

Objet : Arrangements de services funéraires

La présente fait suite à votre courriel du 4 novembre 2002 concernant le sujet en titre. Plus particulièrement, votre question porte sur la somme de 10% qui n'a pas à être déposée en fidéicommis au sens de l'article 21 de la Loi sur les arrangements préalables de services funéraires et de sépulture, L.R.Q. A-23.001. L'article 17 de cette même loi prévoit également que la somme de 10% peut être conservée advenant la résolution du contrat ce qui permet au récipiendaire d'utiliser ce montant dans le cadre de ses opérations. Votre demande fait aussi référence au jugement de la Cour canadienne de l'impôt dans l'affaire Blue Mountain Resorts Ltd. v. R., [2002] 4 C.T.C. 2016.

Une confirmation écrite des conséquences fiscales propres à des opérations données n'est fournie par la Direction des décisions en impôt que si les opérations sont envisagées et qu'elles font l'objet d'une demande de décision anticipée en matière d'impôt. Lorsque les opérations sont effectuées, la demande de renseignements doit être adressée au bureau des services fiscaux approprié. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires suivants.

La position prise au paragraphe 20 du Bulletin d'interprétation IT-531 est à l'effet que le montant de 10% qui n'a pas à être versé en fidéicommis par un vendeur d'arrangements de services funéraires doit être inclus en vertu de l'alinéa 12(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " L.I.R. "), mais ne peut faire l'objet de la déduction pour provision de l'alinéa 20(1)m) de la L.I.R.. Cette position a récemment fait l'objet d'un examen par notre Division et est modifiée comme suit. La somme de 10% doit être incluse dans le revenu du vendeur d'arrangements de services funéraires en vertu de l'article 9 de la L.I.R., plutôt qu'en vertu de l'alinéa 12(1)a), et la provision prévue à l'alinéa 20(1)m) ne peut être réclamée à l'égard de montants inclus en vertu de l'article 9, puisqu'il a la nature et le caractère d'un revenu au sens employé dans les affaires Ikea Ltd. v. R., [1998] 2 C.T.C. 61 (C.S.C.), Burrard Yarrows Corp. v. R., [1986] 2 C.T.C. 313 (C.F. 1re inst.) confirmée [1988] 2 C.T.C. 90 (C.A.F.) et Robertson Ltd. v. Minister of National Revenue, [1944] C.T.C. 75 (C. de l'Éch.). Par conséquent, la provision de l'alinéa 20(1)m) L.I.R. ne peut être réclamée à l'égard de ce montant.

Veuillez agréer, monsieur XXXXXXXXXX, l'expression de nos sentiments distingués.

Alain Godin
Gestionnaire de section
pour le Directeur de la Division
Division des opérations internationales et des fiducies
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 20 - Subsection 20(1) - Paragraph 20(1)(m)

portion of prepaid funeral amount which the funeral home can use in its operations is income under s. 9, not s. 12(1)(a), for which no s. 20(1)(m) reserve can be claimed

Regarding the 10% amount that a funeral home is not required to hold in trust pursuant to the Act respecting funerals and sepultures, R.S.Q. A-23.001 and which can be retained by the funeral home in the event that the contract is cancelled, thereby allowing it to use the amount in its operations, CCRA stated:

The 10% amount is to be included in the income of the funeral arrangement vendor pursuant to section 9, rather than pursuant to paragraph 12(1)(a), and the reserve pursuant to paragraph 20(1)(m) cannot be claimed in respect of an amount included pursuant to section 9, since it has the nature and character of income within the meaning of Ikea Ltd. v. R., [1998] 2 C.T.C. 61 (S.C.C.), Burrard Yarrows Corp. v. R., [1986] 2 C.T.C. 313 (F.C.T.D.) aff'd [1988] 2 C.T.C. 90 (F.C.A.), and Robertson Ltd. v. Minister of National Revenue, [1944] C.T.C. 75 (Exch. Ct.). Consequently, the reserve under paragraph 20(1)(m) cannot be claimed respecting this amount.

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 12 - Subsection 12(1) - Paragraph 12(1)(a)

prepaid funeral amounts which a funeral home was not required to hold in trust were s. 9, not s. 12(1)(a), income

Regarding the 10% portion of prepaid funeral amounts which a Quebec funeral home is permitted to use in its operations rather than being required to hold in trust, CCRA stated:

The 10% amount is to be included in the income of the funeral arrangement vendor pursuant to section 9, rather than pursuant to paragraph 12(1)(a), and the reserve pursuant to paragraph 20(1)(m) cannot be claimed in respect of an amount included pursuant to section 9, since it has the nature and character of income … .

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