11 April 2003 External T.I. 2002-0173065 F - REPAS FOURNIS COURS SEMINAIRES

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67.1(1) 37.1(2)(a)

Also released under document number 2002-01730650.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issue: [TaxInterpretations translation]

A business offers private training in various fields of activity. Its fees include continental lunches and coffee breaks.

Does the exception in paragraph 67.1(2)(a) of the Act apply to this business?

Position: Yes.

Reasons:

Reflects the intention expressed by the Department of Finance in the technical notes to Bill C-139 in 1988.

XXXXXXXXXX 		                         2002-017306
		                               Danielle Bouffard
April 11, 2003

Dear Sir,

Subject: Meals and snacks for courses and seminars

This is further to your letter of November 4, 2002, in which you requested our opinion on the application of paragraph 67.1(2)(a) of the Income Tax Act (the "Act") to meals and snacks provided in the course of courses and seminars.

Essentially, the Corporation offers private training in various fields of activity. Training courses are given to groups ranging from 5 to 20 participants. Fees include continental lunches and coffee breaks. The Corporation hires subcontractors to provide food and beverages.

Questions

Can the exception in paragraph 67.1(2)(a) apply to the Corporation?

Our Comments

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is the practice of the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) not to issue a written opinion regarding proposed transactions otherwise than by advance rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination rests first with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you. These comments may not, however, apply to your particular situation in certain circumstances.

Paragraph 67.1(2)(a) provides that the 50% limit in subsection 67.1(1) does not apply to a person where the amount:

is paid or payable for food, beverages or entertainment provided for, or in expectation of, compensation in the ordinary course of a business carried on by that person of providing the food, beverages or entertainment for compensation;

As stated in paragraph 5 of Interpretation Bulletin IT-518R, Fees for Food, Beverages and Entertainment, any person who in the ordinary course of business provides food and beverages for compensation, such as restaurants, hotels and airlines, is not subject to the provisions of subsection 67.1(1) of the Act.

It is a question of fact whether in the ordinary course of business a person carries on a business that provides food, drink or entertainment for compensation. Based on the information provided herein, since the Corporation appears to provide meals in the ordinary course of business to participants in its training sessions, and the cost of the meals is included in the rates charged to the customers, we are of the view that subsection 67.1(1) may not apply to the Corporation in light of the exception provided in paragraph 67.1(2)(a).

These comments are not advance income tax rulings and are not binding on the CCRA.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
for the Director
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale question:

Une entreprise offre des formations privées dans divers domaines d'activités. Ses tarifs incluent des déjeuners continentaux et les pauses café.

L'exception prévue à l'alinéa 67.1(2)a) de la Loi peut-elle s'appliquer à cette entreprise?

Position Adoptée: Oui.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE:

Tient compte de l'intention exprimée par le ministère des Finances dans les notes techniques du projet de Loi C-139 en 1988.

XXXXXXXXXX 		                         2002-017306
		                               Danielle Bouffard
Le 11 avril 2003

Monsieur,

Objet: Repas et collations fournis dans le cadre de cours et de séminaires

La présente fait suite à votre lettre du 4 novembre 2002 dans laquelle vous nous demandez notre opinion quant à l'application de l'alinéa 67.1(2)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") à des repas et des collations fournis dans le cadre de cours et de séminaires.

Essentiellement, Société offre des formations privées dans divers domaines d'activités. Les formations sont données à des groupes variant de 5 à 20 participants. Les tarifs incluent des déjeuners continentaux et les pauses café. Société engage des sous-traitants pour fournir les aliments et les boissons.

Questions

L'exception prévue à l'alinéa 67.1(2)a) de la Loi peut-elle s'appliquer à Société?

Nos commentaires

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la Circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) a comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants. Ces commentaires pourraient cependant, dans certaines circonstances, ne pas s'appliquer à votre situation particulière.

L'alinéa 67.1(2)a) prévoit que la limite de 50% prévue au paragraphe 67.1(1) ne s'applique pas à une personne quant :

le montant est payé ou payable pour des aliments, des boissons ou des divertissements fournis contre paiement ou en vue de l'obtention d'un bénéfice dans le cours normal des activités d'une entreprise exploitée par cette personne et qui consiste à fournir contre paiement ces aliments, ces boissons ou ces divertissements;

Tel que précisé au paragraphe 5 du Bulletin d'interprétation IT-518R, Frais pour des aliments, des boissons et des divertissements, toute personne qui dans le cours normal de l'exploitation de son entreprise fournit des aliments et des boissons contre paiement, comme par exemple, les restaurants, les hôtels et les lignes aériennes, n'est pas visée par les dispositions du paragraphe 67.1(1) de la Loi.

C'est une question de fait de déterminer si dans le cours normal des activités d'une entreprise exploitée par une personne, cette dernière fournit à manger ou à boire ou offre des divertissements moyennant une compensation. En tenant compte des informations fournies dans la présente, puisque Société semble fournir des repas dans le cours normal de son entreprise aux participants dans le cadre de ses séances de formation, et que le coût des repas est inclus dans les tarifs facturés aux clients, nous sommes d'avis que le paragraphe 67.1(1) de la Loi pourrait ne pas s'appliquer à Société compte tenu de l'exception prévue à l'alinéa 67.1(2)a) de la Loi.

Ces commentaires ne constituent pas des décisions anticipées en matière d'impôt sur le revenu et ne lient pas l'ADRC.

Veuillez agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Ghislaine Landry, CGA
pour le Directeur
Division des entreprises et des
sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 67.1 - Subsection 67.1(2) - Paragraph 67.1(2)(a)

s. 67.1(2)(a) exception applied to meals and snacks added to the cost of training courses provided in the ordinary course

A corporation provides training courses to groups ranging from 5 to 20 participants and charges fees which include continental lunches and coffee breaks. Subcontractors provide the food and beverages. CCRA stated:

[S]ince the Corporation appears to provide meals in the ordinary course of business to participants in its training sessions, and the cost of the meals is included in the rates charged to the customers, we are of the view that subsection 67.1(1) may not apply to the Corporation in light of the exception provided in paragraph 67.1(2)(a) … .

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