3 April 2003 External T.I. 2003-0006945 F - XXXXXXXXXX

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81(1)(a)

Also released under document number 2003-00069450.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issue: [TaxInterpretations translation]

Is the employment income of a XXXXXXXXXX worker tax-free?

Position: Question of fact

Reason: General comments

XXXXXXXXXX 	                        2003-000694
		                        Cornelis Rystenbil, CGA
April 3, 2003

Dear Madam,

Subject: The income of XXXXXXXXXX employees working on a temporary basis outside the XXXXXXXXXX reserve

This is in response to your letter of February 25, 2003 regarding the above subject. You have described a situation where a status Indian and his employer reside on a reserve. The employee is hired on a temporary basis and works for periods of approximately XXXXXXXXXX. Because the work location is far from the employee's principal residence, the employee cannot return home each day. You wish to know if such an employee is considered an Indian who resides on a reserve.

As stated in paragraph 22 of Information Circular 70-6R5 dated May 17, 2002, it is our practice not to issue written opinions on proposed transactions otherwise than by way of advance rulings. Furthermore, when it comes to whether a completed transaction has received appropriate tax treatment, that determination initially rests with our Tax Services Offices following their review of all facts and documents, which is usually performed as part of an audit engagement. However, we can offer the following general comments that we hope may be helpful to you.

Where Indians receive income, paragraph 81(1)(a) of the Income Tax Act and section 87 of the Indian Act provide an exemption from taxation for the personal property of an Indian situated on a reserve. The courts have held that for the purposes of this exemption, income is personal property. The issue is whether an Indian's income is situated on a reserve.

Taking into account the principles established in Williams v. The Queen 92 DTC 6320, as well as through consultations with interested Indian groups and individuals, the Canada Customs and Revenue Agency (CCRA) has identified a number of connecting factors that can be used to determine whether employment income is located on reserve. These factors are described in the June 1994 Indian Act Income Exemption Guidelines, which contain various examples of employment situations covered by the Indian Act. You can obtain a copy of the guidelines on our website at www.ccra-adrc.gc.ca/aboriginals/menu-f.html.

The following is a summary of the 4 employment income guidelines:

Guideline 1 will apply to exempt Indian income where at least 90% of the duties of an employment duties are performed on a reserve.

Guideline 2 will apply to exempt the employment income of an Indian who resides on a reserve provided that the employer also resides on a reserve.

Guideline 3 covers situations where at least 50% of the duties of the employment are performed on a reserve and either the employer or the Indian resides on a reserve.

Finally, Guideline 4 requires that the employer reside on a reserve. It also requires that the employer be, as the case may be, an Indian band which has a reserve, or a tribal council representing one or more Indian bands having reserves, or an Indian organization controlled by one or more such bands or tribal councils and that is dedicated exclusively to the social, cultural, educational or economic development of Indians who, for the most part, live on reserves.

The Guidelines define the term "Indian lives on the reserve" as meaning that “the Indian lives on the reserve in a domestic establishment that is his or her principal place of residence and that is the centre of his or her daily routine.” Thus, the fact that a Status Indian is absent from a reserve for short periods due to employment duties does not necessarily mean that the individual’s residence is no longer on a reserve. It is the facts of a particular situation that determine whether a Status Indian is living on a reserve. However, if the period of absence from the reserve is extended, it is likely that the domestic establishment maintained on a reserve by a Status Indian is not the centre of his or her daily activities.

The term "employer is resident on a reserve" as used in the Guidelines means that the reserve is the place where the central management and control over the employer organization is actually located. The central management and control of an organization is generally considered to be exercised by the group that performs the functions of a board of directors of the organization. However, it may be that the actual management and control of an organization is exercised by another person or group. Generally, management and control is exercised at the principal place of business, but it is recognized that this function may legitimately be exercised in a place other than the principal administrative office of the organization. Where an organization, which would not otherwise be considered resident on the reserve, asserts that it meets the definition because it holds its board meetings on the reserve, it should generally be considered to meet the definition, where the management and control of the organization is legitimately exercised at those meetings. A conclusive resolution of this factual issue requires a review of all the facts surrounding a situation, including the minutes of the Board meetings and the resolutions or by-laws passed at those meetings.

Notwithstanding the fact that the employee is off-reserve during periods of work, where an Indian lives on a reserve in a domestic establishment which is his or her principal place of residence and the centre of his or her daily routine, it is our view that the employment income of such an Indian who is employed by an employer who resides on a reserve is exempt from taxation under Guideline 2.

In conclusion, the question of whether the employment income of a Status Indian is situated on a reserve is still a question of fact in each particular case.

Best regards,

Mickey Sarazin, CA
for the Director
Financial Industries Division
Income Tax Rulings Directorate

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale Question:

Est-ce que le revenu d'emploi d'un travailleur XXXXXXXXXX est exonéré d'impôt ?

Position Adoptée: Question de fait

Raison Pour Position Adoptée: Commentaires généraux

XXXXXXXXXX 	                        2003-000694
		                        Cornelis Rystenbil, CGA
Le 3 avril 2003

Madame:

Objet: Le revenu des employés XXXXXXXXXX travaillant sur une base
temporaire à l'extérieur des terres de XXXXXXXXXX

La présente est en réponse à votre lettre du 25 février 2003 concernant l'objet mentionné en titre. Vous avez décrit une situation ou un Indien inscrit et son employeur résident sur une réserve. L'employé est engagé sur une base temporaire et travaille pendant des périodes d'environ XXXXXXXXXX. Parce que le lieu de travail est situé loin de sa résidence principale, l'employé ne peut pas revenir à sa maison chaque jour. Vous aimeriez savoir si un tel employé est considéré un Indien qui réside sur une réserve.

Tel qu'il est mentionné au paragraphe 22 de la circulaire d'information 70-6R5 du 17 mai 2002, nous avons comme pratique de ne pas émettre d'opinion écrite concernant des transactions projetées autrement que par voie de décisions anticipées. Par ailleurs, lorsqu'il s'agit de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat, la décision en revient d'abord à nos bureaux des services fiscaux à la suite de l'examen de tous les faits et documents, ce qui est généralement effectué dans le cadre d'une mission de vérification. Nous pouvons toutefois vous offrir les commentaires généraux suivants qui, nous l'espérons, vous seront utiles.

Lorsque des Indiens touchent un revenu, l'alinéa 81(1)a) de la Loi de l'impôt sur le revenu ainsi que l'article 87 de la Loi sur les Indiens prévoient une exonération d'impôt dans le cas des biens personnels d'un Indien situé sur une réserve. Les tribunaux ont statué qu'aux fins de cette exonération, le revenu est un bien personnel. Il s'agit donc de déterminer si le revenu d'un Indien est situé sur une réserve.

En tenant compte des principes établis dans l'affaire Williams c. La Reine 92 DTC 6320, de même que par le biais de consultations auprès de groupes ou de particuliers indiens intéressés, l'Agence des douanes et du revenu du Canada (ADRC) a relevé un certain nombre de facteurs de rattachement pouvant servir à déterminer si un revenu d'emploi est situé sur la réserve. Ces facteurs sont décrits dans les Lignes directrices qui touchent l'exonération du revenu selon la Loi sur les Indiens de juin 1994 et qui contiennent différents exemples de situations d'emploi visés par la Loi sur les Indiens. Vous pouvez obtenir une copie des lignes directrices sur notre site web à www.ccra-adrc.gc.ca/aboriginals/menu-f.html.

Voici un sommaire des 4 lignes directrices visant le revenu d'emploi :

La ligne directrice 1 s'appliquera pour exonérer le revenu d'un Indien si au moins 90% des tâches reliées à l'emploi sont accomplies sur une réserve.

La ligne directrice 2, quant à elle, s'appliquera pour exonérer le revenu d'emploi d'un Indien qui réside sur une réserve à la condition que l'employeur réside également sur une réserve.

La ligne directrice 3 vise les situations où au moins 50 % des tâches de l'emploi sont accomplies dans une réserve et si l'employeur ou l'Indien réside sur une réserve.

Et finalement, la ligne directrice 4 exige que l'employeur réside sur une réserve. Elle requiert également que l'employeur soit, selon le cas, une bande indienne qui possède une réserve ou un conseil tribal représentant une ou plusieurs bandes indiennes qui possèdent des réserves ou une organisation indienne relevant d'une ou de plusieurs bandes ou conseils semblables et qui se consacre exclusivement au développement social, culturel, éducatif ou économique d'Indiens qui, pour la plupart, vivent dans des réserves.

Les lignes directrices définissent comme suit l'expression " Indien vivant dans une réserve " : " signifie que l'Indien vit dans une réserve, dans un établissement domestique qui est son lieu principal de résidence et le centre de ses activités quotidiennes ". Ainsi, le fait qu'un Indien inscrit s'absente d'une réserve pour de courtes périodes en raison de ses tâches d'emploi ne signifie pas nécessairement que sa résidence n'est plus dans une réserve. Ce sont les faits d'une situation particulière qui permettent de déterminer si un Indien inscrit vit dans une réserve. Cependant, si la période d'absence de la réserve est prolongée, il se pourrait vraisemblablement que l'établissement domestique maintenu dans une réserve par un Indien inscrit ne soit pas le centre de ses activités quotidiennes.

L'expression " employeur réside dans une réserve ", telle qu'utilisée dans les Lignes directrices, signifie que la réserve est le lieu où est situé le centre de gestion et de contrôle sur l'organisation de l'employeur. La gestion et le contrôle central d'une organisation sont généralement considérés être exercés par le groupe qui exécute les fonctions d'un Conseil d'administration de l'organisation. Toutefois, il se peut que la vraie gestion et le vrai contrôle d'une organisation soient exercés par une autre personne ou un autre groupe. De façon générale, la gestion et le contrôle sont exercés au lieu principal d'affaires, mais il est reconnu que cette fonction peut être légitimement exercée dans un autre endroit que le bureau administratif principal de l'organisation. Lorsqu'une organisation, qui autrement ne serait pas considérée comme résidant dans la réserve, affirme qu'elle répond à la définition parce qu'elle tient ses réunions de Conseil d'administration dans la réserve, elle devrait généralement être considérée comme répondant à la définition, lorsque la gestion et le contrôle de l'organisation sont légitimement exercés au cours de ces réunions. Pour résoudre de façon concluante cette question de fait, il faut un examen de tous les faits entourant une situation, y compris les procès-verbaux des assemblées du Conseil d'administration et les résolutions ou règlements votés lors de ces réunions.

Malgré le fait que l'employé soit en dehors de la réserve durant les périodes de travail, quand un Indien vit dans une réserve, dans un établissement domestique qui est son lieu principal de résidence et le centre de ses activités quotidiennes, nous sommes d'avis que le revenu d'emploi d'un tel Indien qui est employé par un employeur qui réside sur une réserve est exonéré d'impôt selon la ligne directrice numéro 2.

En conclusion, la question de savoir si le revenu d'emploi d'un Indien inscrit est situé sur une réserve est toujours une question de fait dans chaque cas particulier.

Veuillez agréer, Madame, nos salutations les meilleures.

Mickey Sarazin, CA
pour le directeur
Division des industries financières
Direction des décisions en impôt

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Other Legislation/Constitution - Federal - Indian Act - Section 87

Guideline 2 satisfied notwithstanding that Indian with reserve home needs to stay off the reserve for temporary work assignment

A status Indian and his employer resided on a reserve and worked on a temporary basis away from the reserve and at such a distance that he could not return home to the reserve each day. After referencing the CRA Guidelines at Indian Act Exemption for Employment Income Guidelines, CRA stated:

Notwithstanding the fact that the employee is off-reserve during periods of work, where an Indian lives on a reserve in a domestic establishment which is his or her principal place of residence and the centre of his or her daily routine, it is our view that the employment income of such an Indian who is employed by an employer who resides on a reserve is exempt from taxation under Guideline 2.

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3 April 2003 External T.I. 2003-0006945 F - XXXXXXXXXX

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