16 October 2003 Internal T.I. 2003-0032537 F - EQUIVALENT POUR PERSONNE

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118(1)b)

Also released under document number 2003-00325370.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

FACTS

QUESTION

OUR COMMENTS

Principal Issue: [TaxInterpretations translation] Can the son claim the wholly dependent person credit for his mother in a situation where the child has not reached the age of majority?

Position: No

Reasons: The mother is not wholly dependent on her minor son.

		                                        October 16, 2003

Shawinigan-Sud Tax Centre     	                Headquarters
Client Services   	                            Lucie Vermette, CGA
                                                    (613) 957-2092
Attention: Ms. Danielle Gélinas
		                                        2003-003253

Wholly dependent person credit

This is in response to your memorandum of July 24, 2003 in which you requested our opinion on the above subject.

FACTS

A taxpayer has annual taxable income of approximately $3,500 and receives the Canada Child Tax Benefit.

The taxpayer's son, born in 1986, has annual taxable income of approximately $12,000.

The home in which both individuals live is paid for with the son's income.

QUESTION

You wish to know if the son can claim the wholly dependent person credit in respect of his mother in the situation where he has not reached the age of majority.

OUR COMMENTS

In order for an individual to claim the wholly dependent person credit provided for in paragraph 118(1)(b) of the Income Tax Act (the "Act") in respect of another person, certain conditions must be met. Among other things, the individual must maintain, alone or with one or more other persons, a self-contained domestic establishment in which the individual actually supports that person who, at that time, must be wholly dependent on either the individual or the individual and one or more of those other persons.

"Maintains a self-contained domestic establishment" implies that costs are incurred by one or more persons in order to have accommodation available for the person or persons. In the situation you have presented to us, even though the monthly rent is paid from the son's income, this does not mean that the son himself administers the payment of the rent and takes responsibility for the management of financial matters relating to the accommodation. It is difficult to imagine that a young child could do this on his own. Furthermore, a young child is not usually capable of measuring the degree of the child’s financial contribution to current living expenses. There are therefore arguments for saying that the son is not maintaining a self-contained domestic establishment.

"Supports… a person" and "is… wholly dependent for support on the individual" are questions of fact that can only be determined with certainty after an examination of all the facts relevant to a particular situation. In the context of paragraph 118(1)(b), we are of the view that support refers to economic or financial support for the provision of necessities of life such as food, shelter and clothing. In the situation you presented to us, there are arguments that the son is partially supporting his mother by paying for accommodation. However, we are of the view that, generally, a person is dependent on an individual if the individual provides for the person's basic needs or necessities on a regular and consistent basis. The fact that the accommodation is paid for out of the son's income is not sufficient to say that he is providing for his mother's basic needs or necessities on a regular and consistent basis. We are of the view that the mother is not dependent, let alone entirely dependent, on her son. In addition, the taxpayer receives the Canada Child Tax Benefit in respect of her son. To qualify for this benefit, she must be an "eligible individual" as defined in section 122.6. This means that the mother is primarily responsible for the care and upbringing of her child (aged 17 or under), which means that she must, inter alia, supervise her son's daily activities, see to his daily needs, and maintain a safe place where he resides. In this context, we are of the opinion that it is the son who is dependent on the mother and not the other way around.

We are therefore of the view that, in the situation you have presented, the son is not entitled to the wholly dependent person credit since his mother is not wholly dependent on him.

For your information, unless exempted, a copy of this memorandum will be severed using the Access to Information Act criteria and placed in the CCRA's library. A severed copy will also be distributed to the commercial tax publishers for inclusion in their databases. The severing process will remove all material that is not subject to disclosure, including information that could disclose the identity of the taxpayer. Should your client request a copy of this memorandum, the CRA library version can be provided. Alternatively, the client may request a severed copy using the Privacy Act criteria, which does not remove client identity. Requests for this latter version should be made by you to Ms. Jackie Page at (819) 994-2898. A copy that has been severed in accordance with the Privacy Act will be sent to you for delivery to the client.

Should you require further information on this subject, please do not hesitate to contact us.

Best regards,

Ghislaine Landry, CGA
Manager
Individuals, Business and Partnerships Section
Business and Partnerships Division
Income Tax Rulings Directorate

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All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

FAITS

QUESTION

NOS COMMENTAIRES

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principale Question: Est-ce que le fils peut réclamer le crédit équivalent pour personne entièrement à charge à l'égard de sa mère dans la situation où l'enfant n'a pas atteint l'âge de la majorité ?

Position Adoptée: Non

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE: La mère n'est pas entièrement à la charge de son fils mineur.

		                                        Le 16 octobre 2003

Centre fiscal de Shawinigan-Sud	                Administration centrale
Service à la clientèle	                            Lucie Vermette, CGA
                                                    (613) 957-2092
À l'attention de Madame Danielle Gélinas
		                                        2003-003253

Équivalent pour personne entièrement à charge

La présente est en réponse à votre mémorandum du 24 juillet 2003 dans lequel vous désirez connaître notre opinion concernant le sujet mentionné en titre.

FAITS

Une contribuable a un revenu imposable annuel d'environ 3 500 $ et reçoit la prestation fiscale canadienne pour enfants.

Le fils de la contribuable, né en 1986, a un revenu imposable annuel d'environ 12 000 $.

Le logement dans lequel les deux particuliers habitent est payé grâce au revenu du fils.

QUESTION

Vous désirez savoir si le fils peut réclamer le crédit équivalent pour personne entièrement à charge à l'égard de sa mère dans la situation où il n'a pas atteint l'âge de la majorité ?

NOS COMMENTAIRES

Pour qu'un particulier puisse réclamer le crédit équivalent pour personne entièrement à charge prévu à l'alinéa 118(1)b) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi ") à l'égard d'une autre personne, certaines conditions doivent être respectées. Il faut, entre autres, que le particulier tienne seul ou avec une ou plusieurs autres personnes et habite un établissement domestique autonome où il subvient réellement aux besoins de cette personne qui, à ce moment, doit être entièrement à la charge soit du particulier, soit du particulier et d'une ou plusieurs de ces autres personnes.

" Tenir un établissement domestique autonome " implique que des frais sont engagés par une ou plusieurs personnes afin d'avoir un logement disponible pour la ou les personnes. Dans la situation que vous nous avez soumise, même si le loyer mensuel est payé à même le revenu du fils, cela ne signifie pas pour autant que le fils administre lui-même le paiement du loyer et prend sous sa responsabilité la gestion des questions financières relatives au logement. Il est difficile de concevoir qu'un enfant en bas âge puisse faire cela de son propre chef. D'ailleurs, un jeune enfant n'est habituellement pas apte à mesurer le degré de sa contribution financière à l'égard de dépenses courantes de subsistance. Il y a donc des arguments pour dire que le fils ne tient pas un établissement domestique autonome.

" Subvenir aux besoins d'une personne " et " être entièrement à la charge d'un particulier " sont des questions de fait qui ne peuvent être déterminées avec certitude qu'après un examen de tous les faits pertinents à une situation particulière. Dans le contexte de l'alinéa 118(1)b) de la Loi, nous sommes d'avis que subvenir aux besoins réfère à un soutien économique ou financier pour la fourniture des nécessités de la vie telles que la nourriture, le logement et les vêtements. Dans la situation que vous nous présentez, il y a des arguments pour dire que le fils subvient en partie aux besoins de sa mère en payant le logement. Toutefois, nous sommes d'avis que, généralement, une personne est à la charge d'un particulier si le particulier subvient aux besoins essentiels de cette personne ou à ses besoins de première nécessité de façon régulière et constante. Le fait que le logement soit payé à même le revenu du fils n'est pas suffisant pour dire qu'il subvient aux besoins essentiels de sa mère ou à ses besoins de première nécessité de façon régulière et constante. Nous sommes d'avis que la mère n'est pas à la charge, encore moins entièrement à la charge de son fils. De plus, la contribuable reçoit la prestation fiscale canadienne pour enfants à l'égard de son fils. Pour être admissible à cette prestation, elle doit être un " particulier admissible " tel que défini à l'article 122.6 de la Loi. Cela signifie que la mère est la principale responsable des soins et de l'éducation de son enfant (âgé de 17 ans ou moins), c'est-à-dire qu'elle doit, entre autres, surveiller les activités quotidiennes de son fils, voir à ses besoins quotidiens, maintenir un lieu sécuritaire là où il réside. Dans ce contexte, nous sommes d'avis que c'est le fils qui est à la charge de la mère et non le contraire.

Nous sommes donc d'avis que, dans la situation que vous nous présentez, le fils n'a pas droit au crédit équivalent pour personne entièrement à charge puisque sa mère n'est pas entièrement à sa charge.

Pour votre information, une copie de cette lettre sera épurée selon les critères contenus dans la Loi sur l'accès à l'information et sera disponible dans la Bibliothèque de l'ADRC qui se trouve sur votre réseau local ou sur Intranet. Une copie de la version épurée sera également distribuée aux éditeurs fiscaux commerciaux pour insertion dans leurs banques de données. Le processus d'épuration permet d'enlever toute information qui n'a pas à être dévoilée y compris toute information qui permettrait l'identification du contribuable. Si votre client demande une copie de cette lettre, vous pouvez lui remettre une copie épurée de la lettre telle qu'elle se trouve dans la Bibliothèque de l'ADRC. Le client peut aussi demander une copie de la lettre épurée en vertu des critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels sur laquelle apparaît le nom du contribuable. Toute demande à cet effet devrait être faite auprès de Madame Jackie Page au (819) 994-2898. La copie épurée selon les critères de la Loi sur la protection des renseignements personnels vous sera alors envoyée pour que vous puissiez la remettre à votre client.

Si vous désirez des informations additionnelles concernant la présente, n'hésitez pas à communiquer avec nous.

Veuillez agréer l'expression de nos sentiments les meilleurs.

Ghislaine Landry, CGA
Gestionnaire
Section des particuliers, des entreprises
et des sociétés de personnes
Division des entreprises et
des sociétés de personnes
Direction des décisions en impôt

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118 - Subsection 118(1) - Paragraph 118(1)(b)

young child could not claim credit for mother

The son of the taxpayer , who was born in 1986, had annual taxable income of $12,000, which was used to cover the cost of the residence for him and his mother, claimed the wholly dependent person credit in respect of his mother, who had an annual taxable income of $3,500 and who received the Canada Child Tax Benefit in respect of him.

In finding that the s. 118(1)(b) credit was not available, the Directorate stated that “even though the monthly rent is paid from the son's income, this does not mean that the son himself administers the payment of the rent and takes responsibility for the management of financial matters relating to the accommodation” so that there were “arguments for saying that the son is not maintaining a self-contained domestic establishment" and that the "fact that the accommodation is paid for out of the son's income is not sufficient to say that he is providing for his mother's basic needs or necessities on a regular and consistent basis" and that “it is the son who is dependent on the mother and not the other way around.”

Words and Phrases

dependent for support maintains a self-contained domestic establishment

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16 October 2003 Internal T.I. 2003-0032537 F - EQUIVALENT POUR PERSONNE

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