19 August 2025 External T.I. 2025-1066571E5 F - Distribution of settlement monies to First Nation

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87 IA; 81(1)a); 149(1)c) ITA

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: 1) What are the tax consequences of the following transactions:

i) Payment to the council of a band of monies arising from the settlement of specific claims made by a First Nation against the government of Canada;
ii) Distribution of the settlement monies to members of the band directly by the council of the band;

iii) Distribution of the settlement monies to members of the band by way of a trust settled by the council of the band.

2) Does the comment made by the CRA in 2014-0528511I7, in respect of the condition that members of the First Nation do not have an exclusive or legally enforceable claim to an income distribution, apply in the context of a capital distribution? Are the connecting factors mentioned in 2014-0528511I7 accurate and exhaustive in respect of income of a trust being situated on a reserve?

Position: 1) i) Payment of settlement monies should not be taxable for the council of the band.

ii) Distribution of settlement monies should not be taxable for the members of the band.

iii) Distribution of settlement monies should not be taxable for the members of the band.

2) The comment was made in the context of the specific facts of the interpretation. The connecting factors identified are accurate, but not necessarily exhaustive.

Reasons: 1) i) The council of the band qualifies as a tax exempt entity under paragraph 149(1)c).

ii) There is no source of income for the members.

iii) The distributions are capital distributions.

2) No specific mention of capital distributions in 2014-0528511I7. For the connecting factors, see Williams c. Canada, [1992] 1 R.C.S. 877.

XXXXXXXXXX							2025-106657
								François Fournier-Gendron,

Auguest 19, 2025

Dear Sir,

Subject: Distribution of compensation following settlement of specific land claims by a First Nation

This is in response to your letter dated April 30, 2025, as amended on June 18, 2025, in which you requested a technical interpretation regarding the tax consequences of distributing compensation to members of a First Nation, taking into account the provisions of the Income Tax Act, R.S.C. 1985, c. 1 (5th Supp.) (the "Act") (footnote 1) and section 87 of the Indian Act, R.S.C. 1985, c. I-5 (the "IA").

Our understanding of the facts you have submitted to us is as follows:

The federal government entered into an agreement with the band council representing a First Nation (the "Council") regarding the settlement of specific land claims. The Council will receive compensation for the First Nation as part of the settlement of those specific claims (the "Compensation").
The First Nation controls membership pursuant to section 10 of the IA. The First Nation consists of four categories of members (the "Members"):

o Indians within the meaning of subsection 2(1) of the IA who reside on a reserve;

o Indians within the meaning of subsection 2(1) of the IA who reside off reserve;

o individuals who are not Indians within the meaning of subsection 2(1) of the IA and who reside on a reserve;

o individuals who are not Indians within the meaning of subsection 2(1) of the IA and who reside off reserve.

All Members are listed on the "band list" maintained by the First Nation and are therefore considered "band members" within the meaning of subsection 2(1) of the IA.

The Compensation will be held in an investment account managed by a corporate trustee until the Members vote on how the Council may dispose of the Compensation.
The Council plans to distribute the Compensation to the four categories of Members, either directly or through a trust of which the Council would be the settlor. If a trust were established, the Council would transfer the Compensation to the trust by way of donation. The beneficiaries of the trust would be the Council and the Members.

You have asked us the following questions:

(1) What are the tax consequences of the following transactions:

The payment of the Compensation to the Council;
The distribution of the Compensation to the Members directly by the Council;
The distribution of the Compensation to the Members through a trust established by the Council.

(2) Does the condition stated in document 2014-0528511I7, relating to the absence of an exclusive or legally enforceable claim regarding a distribution of income, also apply to a distribution of capital in similar circumstances? Furthermore, are the connecting factors set out in that document accurate and exhaustive?

Our Comments

This technical interpretation provides general comments regarding the provisions of the Act and related legislation. It does not confirm the income tax treatment of a particular situation involving a specific taxpayer but is intended to assist you in making that determination. The income tax treatment of particular transactions proposed by a specific taxpayer will only be confirmed by this Directorate in the context of an advance income tax ruling request submitted in the manner set out in Information Circular IC70-6R12, Advance Income Tax Rulings and Technical Interpretations.

(1) Payment of Compensation to the Council

In document 2016-0645031I7, our Directorate stated that all bands created under the Indian Act meet the criteria to be considered municipal or public bodies performing a function of government in Canada for the purpose of paragraph 149(1)(c).

Consequently, the Council should qualify as a municipal or public body performing a function of government in Canada within the meaning of paragraph 149(1)(c), so that no tax would be payable by the Council.

(2) Distribution of Compensation to Members Directly by the Council

Where, in circumstances similar to those presented to us, a band council distributes the amount of settlement compensation directly to band members, the CRA's historical position is that the amount of the distribution does not come from a source of income or the proceeds of disposition of property for the members and that the amount is not included in computing the members' income under paragraph 3(a) (footnote 2). Thus, Members who receive a portion of the initial amount of the Compensation directly would not have to include that amount in their income.

(3) Distribution of Compensation to Members through a trust

The tax consequences of a distribution made by means of a trust will vary depending on the classification of the Compensation received by the trust. In order to determine whether an amount received by a trust constitutes income or capital, one must first refer to the applicable private law. Generally speaking, the capital of a trust includes the initial property and subsequent contributions. In Quebec, under sections 909 and 910 of the Civil Code of Quebec, it is the fruits of the capital, not the capital itself, that constitute income. Furthermore, for tax purposes, no provision of the Act has the effect of deeming a donation made to a trust to be income to the trust. However, for the donee, the donation represents a disposition described in subparagraph 69(1)(b)(ii) and the donee may realize a capital gain.

In the scenario presented, we are of the view that the Compensation transferred to the trust would constitute capital to the trust that could be distributed tax-free to the Members. Furthermore, if the trust earned income from the Compensation amount, the application of subsection 75(2) would have to be considered, since we understand that the Council would be both the settlor and a beneficiary of the trust.

(4) Document 2014-0528511I7

In document 2014-0528511I7, a trust distributed interest income to a band council, which was a beneficiary of the trust, and the council then paid the amounts to a member of the band. In that context, the condition regarding the absence of an exclusive or legally enforceable claim was one of the factors that could be taken into account in determining whether the amount received constituted a windfall to the band member (footnote 3).

Furthermore, if a trust distributed capital to a band council and the council then paid the amounts to a member, the question of whether the amounts would be taxable to the member would require a thorough analysis of all the relevant facts.

Finally, document 2014-0528511I7 lists certain connecting factors that are relevant in determining whether income distributed by a trust to a beneficiary who is an Indian within the meaning of subsection 2(1) of the IA is eligible for the tax exemption provided for in section 87 of the IA. The list of factors is not necessarily exhaustive, as each situation has its own specific facts and there are no pre-established factors when applying the connecting factors approach established by the Supreme Court of Canada in Williams v. Canada, [1992] 1 S.C.R. 877.

We hope you find our comments useful.

Best regards,

Sophie Larochelle
Manager
Specialized Tax Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and Regulatory Affairs Directorate

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 Unless otherwise specified, all legislative references are to the Act.

2 See 2024-1019071E5.

3 See paragraph 1.2 of Folio S3-F9-C1.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principal Issues: 1) What are the tax consequences of the following transactions:

iii) Distribution of the settlement monies to members of the band by way of a trust settled by the council of the band.

Position: 1) i) Payment of settlement monies should not be taxable for the council of the band.

ii) Distribution of settlement monies should not be taxable for the members of the band.

iii) Distribution of settlement monies should not be taxable for the members of the band.

2) The comment was made in the context of the specific facts of the interpretation. The connecting factors identified are accurate, but not necessarily exhaustive.

Reasons: 1) i) The council of the band qualifies as a tax exempt entity under paragraph 149(1)c).

ii) There is no source of income for the members.

iii) The distributions are capital distributions.

2) No specific mention of capital distributions in 2014-0528511I7. For the connecting factors, see Williams c. Canada, [1992] 1 R.C.S. 877.

XXXXXXXXXX							2025-106657
								François Fournier-Gendron,

19 août 2025

Monsieur,

Objet : Distribution d’une indemnité à la suite d’un règlement de revendications territoriales particulières d’une Première Nation

La présente fait suite à votre lettre datée du 30 avril 2025, puis modifiée en date du 18 juin 2025, dans laquelle vous sollicitez une interprétation technique portant sur les conséquences fiscales de la distribution d’une indemnité à des membres d’une Première Nation, compte tenu des dispositions de la Loi de l’impôt sur le revenu, L.R.C. (1985), ch. 1 (5e suppl.) (la « Loi ») (footnote 1) et de l’article 87 de la Loi sur les Indiens, L.R.C. (1985), ch. I-5 (la « LI »).

Notre compréhension des faits que vous nous avez soumis est la suivante :

Le gouvernement fédéral a conclu une entente avec le Conseil de bande représentant une Première Nation (le « Conseil ») portant sur le règlement de revendications territoriales particulières. Le Conseil recevra une indemnité pour la Première Nation dans le cadre du règlement de ces dites revendications particulières (l’«Indemnité »).
La Première Nation contrôle l’appartenance à ses effectifs conformément à l’article 10 de la LI. La Première Nation se compose de quatre catégories de membres (les « Membres ») :

o des Indiens au sens du paragraphe 2(1) de la LI qui résident sur une réserve;

o des Indiens au sens du paragraphe 2(1) de la LI qui résident hors réserve;

o des particuliers qui ne sont pas des Indiens au sens du paragraphe 2(1) de la LI et qui résident sur une réserve;

o des particuliers qui ne sont pas des Indiens au sens du paragraphe 2(1) de la LI et qui résident hors réserve.

Tous les Membres figurent sur la « liste de bande » tenue par la Première Nation et sont donc considérés comme « membres d’une bande » au sens du paragraphe 2(1) de la LI.

Le montant de l’Indemnité sera conservé dans un compte de placement géré par un fiduciaire corporatif jusqu’à ce que les Membres votent sur la manière dont le Conseil pourra disposer de l’Indemnité.
Le Conseil prévoit distribuer l’Indemnité aux quatre catégories de Membres, soit directement, soit par l’intermédiaire d’une fiducie dont le Conseil serait le constituant. Si une fiducie était constituée, le Conseil transférerait l’Indemnité à la fiducie par voie de donation. Les bénéficiaires de la fiducie seraient le Conseil ainsi que les Membres.

Vous nous posez les questions suivantes :

1) Quelles sont les conséquences fiscales des opérations suivantes :

Le versement de l’Indemnité au Conseil;
La distribution de l’Indemnité aux Membres directement par le Conseil;
La distribution de l’Indemnité aux Membres par l’entremise d’une fiducie constituée par le Conseil.

2) La condition mentionnée dans le document 2014-0528511I7, relative à l’absence de droit exclusif ou juridiquement exécutoire concernant une distribution de revenu, s’applique-t-elle également à une distribution de capital dans des circonstances similaires? Par ailleurs, les facteurs de rattachement énoncés dans ce document sont-ils exacts et exhaustifs ?

Nos commentaires

La présente interprétation technique offre des commentaires généraux sur des dispositions contenues dans la Loi et d’autres lois connexes, le cas échéant. Elle n’a pas comme but de confirmer le traitement fiscal relativement à une situation donnée mettant en cause un contribuable en particulier, mais plutôt de vous aider à le déterminer. Notre Direction ne confirme le traitement fiscal relatif aux opérations données d’un contribuable en particulier que dans le cadre d’une demande de décision anticipée en impôt présentée de la façon décrite dans la circulaire d’information 70-6R12, Décisions anticipées et interprétations techniques en impôt.

1) Versement de l’Indemnité au Conseil

Dans le document 2016-0645031I7, notre direction a affirmé que toutes les bandes créées en vertu de la LI répondent aux critères pour être considérées comme des organismes municipaux ou publics exerçant une fonction gouvernementale au Canada aux fins de l’alinéa 149(1)c).

Par conséquent, le Conseil devrait se qualifier d’organisme municipal ou public remplissant une fonction gouvernementale au Canada au sens de l’alinéa 149(1)c), de sorte qu’aucun impôt ne serait payable par le Conseil.

2) Distribution de l’Indemnité aux Membres directement par le Conseil

Lorsque, dans des circonstances similaires à celles qui nous sont présentées, un conseil de bande distribue directement le montant d’une indemnité de règlement à des membres de la bande, la position historique de l’ARC est que le montant de la distribution ne provient pas d’une source de revenu ou du produit de disposition d’un bien pour les membres et que le montant n’est pas inclus dans le calcul du revenu des membres en vertu de l’alinéa 3a) (footnote 2) . Ainsi, les Membres qui recevraient directement une partie du montant initial de l’Indemnité n’auraient pas à inclure ce montant dans leur revenu.

3) Distribution de l’Indemnité aux Membres par l’entremise d’une fiducie

Les conséquences fiscales d’une distribution effectuée par l’entremise d’une fiducie varieront selon la qualification de l’Indemnité reçue par la fiducie. Afin de déterminer si un montant reçu par une fiducie constitue un revenu ou du capital, il faut d’abord s’en remettre au droit privé applicable. De manière générale, le capital d’une fiducie comprend le bien initial et les apports subséquents. Au Québec, en vertu des articles 909 et 910 du Code civil du Québec, ce sont les fruits du capital, et non le capital lui-même, qui représentent un revenu. En outre, aux fins fiscales, aucune disposition de la Loi n’a pour effet de réputer qu’une donation faite à une fiducie constitue un revenu pour la fiducie. Toutefois, pour le donataire, la donation représente une disposition visée par le sous-alinéa 69(1)b)(ii) et le donataire peut réaliser un gain en capital.

Dans le scénario présenté, nous estimons que l’Indemnité transférée à la fiducie constituerait du capital pour la fiducie qui pourra être distribué libre d’impôt aux Membres. Par ailleurs, si la fiducie gagnait des revenus à partir du montant de l’Indemnité, il faudrait considérer l’application du paragraphe 75(2), puisque nous comprenons que le Conseil serait à la fois le constituant et un bénéficiaire de la fiducie.

4) Document 2014-0528511I7

Dans le document 2014-0528511I7, une fiducie avait distribué un revenu d’intérêt à un conseil de bande, lequel était un bénéficiaire de la fiducie, et le conseil avait ensuite versé les sommes à un membre de la bande. Dans ce contexte, la condition concernant l’absence de droit exclusif ou juridiquement exécutoire faisait partie des facteurs dont on pouvait tenir compte pour déterminer si la somme reçue constituait un gain fortuit pour le membre de la bande (footnote 3) .

En outre, si une fiducie distribuait du capital à un conseil de bande et qu’ensuite le conseil versait les sommes à un membre, la question de savoir si les sommes seraient imposables pour le membre exigerait une analyse approfondie de l’ensemble des faits pertinents.

Enfin, le document 2014-0528511I7 énumère certains facteurs de rattachement pertinents pour déterminer si le revenu distribué par une fiducie à un bénéficiaire qui est un Indien au sens du paragraphe 2(1) de la LI peut bénéficier de l’exemption d’impôt prévue à l’article 87 de la LI. La liste des facteurs n’est pas forcément exhaustive, car chaque situation comporte ses faits propres et il n’existe pas de facteurs préétablis lorsqu’on applique la méthode des facteurs de rattachement établie par la Cour suprême du Canada dans l’arrêt Williams c. Canada, [1992] 1 R.C.S. 877.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles.

Veuillez agréer, XXXXXXXXXX, nos salutations distinguées.

Sophie Larochelle
Gestionnaire
Division des impôts spécialisés
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative et des affaires réglementaires

FOOTNOTES

Note to reader: Because of our system requirements, the footnotes contained in the original document are shown below instead:

1 À moins d’indication contraire, tous les renvois législatifs sont des renvois à la Loi.

2 Voir 2024-1019071E5.

3 Voir le paragraphe 1.2 du Folio S3-F9-C1.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 149 - Subsection 149(1) - Paragraph 149(1)(c)

Indian band council is always a s. 149(1)(c) exempt municipality

The federal government entered into an agreement with a band council representing a First Nation regarding the settlement of specific land claims pursuant to which the council will receive compensation for the First Nation. The members of the First Nation include individuals who were not Indians within the meaning of s. 2(1) of the Indian Act and who reside either on a reserve or off a reserve.

CRA found that compensation paid directly to the council would not be subject to tax, based on the conclusion in 2016-0645031I7 that all bands created under the Indian Act constitute exempt municipalities under s. 149(1)(c).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 3 - Paragraph 3(a)

distribution of land claims settlement amount by Indian band council to its members (including non-Indians) would not constitute income from a source

The federal government entered into an agreement with a band council representing a First Nation regarding the settlement of specific land claims pursuant to which the council will receive compensation for the First Nation. The members of the First Nation include individuals who were not Indians within the meaning of s. 2(1) of the Indian Act and who reside either on a reserve or off a reserve.

If the council distributed the compensation directly to band members, CRA would not consider that distribution to come from a source of income or proceeds of disposition of property by the members and, therefore, would not be included in computing their income under s. 3(a).

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 104 - Subsection 104(13)

land compensation received by a trust formed an Indian band council would be treated as a capital distribution when distributed

If the council formed a trust to distribute the compensation, the CRA would consider the compensation transferred to the trust to constitute capital to the trust, which could be distributed tax-free to the members. However, the application of s. 75(2) would need to be considered, if the trust earned any income from the compensation, as the council was both the settlor and the beneficiary of the trust.

2014-0528511I7 was not directly on point because it related to the distribution of interest income by a trust to a band council, which then paid the amounts to a member of the band. That document listed connecting factors that were relevant to determining whether income distributed by a trust to a beneficiary who is an Indian is eligible for the exemption under s. 87 of the Indian Act.

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19 August 2025 External T.I. 2025-1066571E5 F - Distribution of settlement monies to First Nation

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