15 August 2012 External T.I. 2012-0444461E5 F - Pompiers volontaires

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118.06; 81(4)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: [TaxInterpretations translation] Are firefighters in the town of XXXXXXXXXX "Volunteer Firefighters" for the purposes of Section 118.06?

Position: General comments.

Reasons: Question of fact.

XXXXXXXXXX
I. Landry, M. Fisc.
2012-044446
15 August 2012

Dear Madam,

Subject: Firefighter status in the Town of XXXXXXXXXX

This is in response to your letters of March 26, 2012 and July 17, 2012 in which you requested our comments regarding the status of the firefighters for the Town of XXXXXXXXXX for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06 of the Income Tax Act (the "Act").

All legislative references below are to provisions of the Act.

In your letters, you indicated that the firefighters (the "Firefighters") of the Town of XXXXXXXXXX (the "Employer") are governed by a collective agreement. According to the information you provided, their current working conditions can be summarized as follows:

1. For the year 2012, a premium of XXXXXXXXXX per hour is paid to Firefighters when they are on an external shift.

2. When the Firefighters are on an internal shift or are working, an hourly wage varying between $XXXXXXXXXX and $XXXXXXXXXX is paid to them. The hourly wage rate for a Firefighter varies according to the length of continuous service and the position held with the Employer.

3. The employer maintains XXXXXXXXXX firefighter crews on day shift, XXXXXXXXXX crew on evening shift XXXXXXXXXX.

4. The day crews serve XXXXXXXXXX mandatory shifts, for a total of XXXXXXXXXX hours per year.

5. The evening crews serve XXXXXXXXXX mandatory shifts, for a total of XXXXXXXXXX hours per year.

6. Each of the Firefighters must participate in mandatory continuing education at the fire station for XXXXXXXXXX hours a year.

7. Each Firefighter must work at the fire station XXXXXXXXXX hours per year in order to maintain the equipment.

8. Mandatory internal shifts may be required in certain particular situations XXXXXXXXXX.

9. Firefighters who respond to a call are paid for all hours worked, for a minimum of XXXXXXXXXX hours.

10. Each of the Firefighters can perform commissioned work (fire station maintenance, prevention, etc.). That work is on a voluntary basis taking into account the seniority, hours worked and availability of each of the Firefighters.

11. Firefighters receive compensation for vacations ranging from XXXXXXXXXX% to XXXXXXXXXX% depending on the number of years of service.

12. An annual amount of $XXXXXXXXXX is paid into the registered retirement savings plan of each of the Firefighters.

Our Comments

The situation you submitted to us is an actual situation for which we cannot give you a definitive opinion. It is up to the Tax Services Office or Tax Center concerned to determine whether a completed transaction has received adequate tax treatment. However, we are able to offer the following general comments that may be helpful to you.

Pursuant to section 118.06, an individual may claim the volunteer firefighter tax credit for a taxation year if the individual has completed at least 200 hours of eligible volunteer firefighting services during the year for one or more fire departments and, if so requested by the Minister, provides a written certificate attesting to the number of hours of volunteer firefighting services performed in the year by the individual for the particular fire department. The credit amount is the product of $3,000 and the appropriate percentage for the year.

For the purpose of this section, eligible volunteer firefighting services means services provided by an individual in the individual’s capacity as a volunteer firefighter to a fire department that consist primarily of responding to and being on call for firefighting and related emergency calls, attending meetings held by the fire department and participating in required training related to the prevention or suppression of fires. Eligible volunteer firefighting services do not include firefighting services provided to a fire department otherwise than as a volunteer.

Subject to obtaining an attestation from an individual’s employer at the request of the Minister, subsection 81(4) also permits an individual who was employed by a government, municipality or other public authority not to include in the computation of the individual’s income up to $1,000 of the amount received for the performance, as a volunteer, of the individual’s duties as an ambulance technician, a firefighter, or a person who assists in the search or rescue of individuals or in other emergency situations.

A firefighter claiming the volunteer firefighting tax credit under section 118.06 may not claim the exemption provided under subsection 81(4).

According to the Proceedings of the Standing Senate Committee on National Finance (footnote 1), the volunteer firefighters tax credit provided for in section 118.06 was introduced to provide tax relief to volunteer firefighters who cannot claim the subsection 81(4) exemption because they receive little or no remuneration.

We are of the view that the term "volunteer firefighter" has the same meaning for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

The Act itself does not define what a volunteer is. We must therefore turn to the ordinary meaning of the word. Le nouveau Petit Robert de la langue française 2009 dictionary defines the word "volunteer" [volontaire ] as [TaxInterpretations translations] one who offers services simply through dedication. This same dictionary defines the word "volunteer" [bénévole] as someone who does something without obligation and for free.

We are therefore of the opinion that the level of remuneration is an important criterion in determining whether a person is acting as a volunteer for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

For the purposes of the Act, if a firefighter provides services without being remunerated, we are of the view that the firefighter is acting as a volunteer.

If the amounts paid represent only a small amount for the services rendered compared to what it would have cost under the same circumstances to have the same work performed by a regular full-time or part-time employee, we will generally consider the firefighter to be acting as a volunteer.

In the event that, without being equivalent, the hourly rate of a volunteer firefighter is comparable to that of a regular firefighter, we are of the view that the amount paid would not be considered "minimal". As a result, the firefighter in this situation would not be considered to be acting as a volunteer for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

In considering the definition of the word "volunteer" [bénévole] in Le nouveau Petit Robert de la langue française 2009 dictionary, we are of the view that the firefighter must also act without obligation in order to be considered as a volunteer firefighter for the purposes of paragraph 81(4) and section 118.06.

Thus, an individual who is required to work a minimum number of hours in a given period of time, except for a very limited number of hours, is generally not considered to be a volunteer firefighter for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

Best regards,

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
for the Director
Reorganizations Division
Income Tax Rulings Directorate
Legislative Policy and
Regulatory Affairs Branch

FOOTNOTES

Due to our system requirements, footnotes contained in the original document are reproduced below:

1 Issue 10 - Testimony of December 6, 2011, which can be consulted at the following Internet address: http://www.parl.gc.ca/Content/SEN/Committee/411/nffn/10eva-49249-f.htm.

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

Tous droits réservés. Il est permis de copier sous forme électronique ou d'imprimer pour un usage interne seulement. Toutefois, il est interdit de reproduire, de modifier, de transmettre ou de redistributer de l'information, sous quelque forme ou par quelque moyen que ce soit, de facon électronique, méchanique, photocopies ou autre, ou par stockage dans des systèmes d'extraction ou pour tout usage autre que ceux susmentionnés (incluant pour fin commerciale), sans l'autorisation écrite préalable de l'Agence du revenu du Canada, Ottawa, Ontario K1A 0L5.

Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Principales Questions: Est-ce que les pompiers de la ville de XXXXXXXXXX sont des « pompiers volontaires » aux fins de l’article 118.06?

Position Adoptée: Commentaires généraux.

Raisons: Question de fait.

XXXXXXXXXX
I. Landry, M. Fisc.
2012-044446
Le 15 août 2012

Madame,

Objet : Statut des pompiers de la Ville de XXXXXXXXXX

La présente fait suite à vos lettres du 26 mars 2012 et du 17 juillet 2012 dans lesquelles vous nous demandez nos commentaires concernant le statut des pompiers de la Ville de XXXXXXXXXX aux fins du paragraphe 81(4) et de l’article 118.06 de la Loi de l’impôt sur le revenu (« Loi »).

Tous les renvois législatifs ci-après sont des renvois aux dispositions de la Loi.

Dans vos lettres, vous nous indiquez que les pompiers (les « Pompiers ») de la Ville de XXXXXXXXXX (l’« Employeur ») sont régis par une convention collective. Selon les informations que vous nous avez fournies, leurs conditions de travail actuelles peuvent se résumer de la façon suivante :

1. Pour l’année 2012, une prime de XXXXXXXXXX $ de l’heure est versée aux Pompiers lorsqu’ils sont en garde externe.

2. Lorsque les Pompiers sont en garde interne ou lors d’une intervention, un salaire horaire variant entre XXXXXXXXXX $ et XXXXXXXXXX $ leur est versé. Le taux horaire du salaire d’un Pompier varie en fonction du temps de service continu et de la fonction occupée auprès de l’Employeur.

3. L’employeur maintient XXXXXXXXXX équipes de Pompiers en garde de jour, XXXXXXXXXX équipes en garde de soir XXXXXXXXXX.

4. Les équipes de jour font une garde obligataire XXXXXXXXXX, pour un total de XXXXXXXXXX heures par année.

5. Les équipes de soir font une garde obligatoire XXXXXXXXXX, pour un total de XXXXXXXXXX heures par année.

6. Chacun des Pompiers doit participer à une formation continue obligatoire en caserne de XXXXXXXXXX heures par année.

7. Chacun des Pompiers doit obligatoirement travailler à la caserne XXXXXXXXXX heures par année pour effectuer l’entretien du matériel.

8. Une garde interne obligatoire peut être exigée dans certaines situations particulières XXXXXXXXXX.

9. Les Pompiers qui répondent à un appel sont payés pour toutes les heures travaillées, pour un minimum de XXXXXXXXXX heures.

10. Chacun des Pompiers peut effectuer des travaux commandés (entretien de caserne, prévention, etc.). Ces travaux sont sur une base volontaire en tenant compte de l’ancienneté, des heures travaillées et des disponibilités de chacun des Pompiers.

11. Les Pompiers reçoivent une compensation pour vacances variant de XXXXXXXXXX% à XXXXXXXXXX% selon leur nombre d’années d’ancienneté.

12. Un montant annuel de XXXXXXXXXX $ est versé au régime enregistré d’épargne-retraite de chacun des Pompiers.

Nos commentaires

La situation que vous nous soumettez est une situation réelle pour laquelle nous ne pouvons pas vous rendre une opinion définitive. Il appartient au bureau des services fiscaux ou au centre fiscal concerné de déterminer si une transaction complétée a reçu le traitement fiscal adéquat. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles.

Aux termes de l’article 118.06, un particulier peut demander le crédit d’impôt pour les pompiers volontaires pour une année d’imposition s’il a effectué au moins 200 heures de services admissibles de pompier volontaire au cours de l’année auprès d’un ou de plusieurs services d’incendie et s’il fournit, sur demande du ministre, un certificat écrit attestant le nombre d’heures de services admissibles de pompier volontaire qu’il a effectué au cours de l’année pour un service d’incendie donné. Le montant du crédit correspond au produit de 3 000 $ par le taux de base pour l’année.

Aux fins de cet article, les services admissibles de pompier volontaire s’entendent des services fournis par un particulier en sa qualité de pompier volontaire à un service d’incendie, qui consistent principalement à intervenir et à être de permanence en cas d’incendie ou de situations d’urgence connexes, à assister à des réunions tenues par le service d’incendie et à participer aux activités de formation indispensable liées à la prévention ou à l’extinction d’incendies. Les services admissibles de pompier volontaire n’incluent pas les services de lutte contre les incendies fournis à un service d’incendie autrement qu’à titre de volontaire.

Sous réserve d’obtenir une attestation de son employeur à la demande du ministre, le paragraphe 81(4) permet par ailleurs à un particulier qui est employé par un gouvernement, une municipalité ou une autre administration de ne pas inclure dans le calcul de son revenu jusqu’à 1 000 $ du montant reçu pour l’exercice de ses fonctions à titre de technicien ambulancier volontaire, de pompier volontaire ou de volontaire participant aux activités de recherche ou de sauvetage de personnes ou à d’autres situations d’urgence.

Un pompier qui réclame le crédit d’impôt pour les pompiers volontaires prévu à l’article 118.06 ne peut pas réclamer l’exemption prévue au paragraphe 81(4).

Selon les Délibérations du Comité sénatorial permanent des Finances nationales (note de bas de page 1) , le crédit d’impôt pour les pompiers volontaires prévu à l’article 118.06 a été instauré afin d’offrir un allégement fiscal aux pompiers volontaires qui ne peuvent pas réclamer l’exemption prévue au paragraphe 81(4) dû au fait qu’ils ne reçoivent pas ou peu de rémunération.

Nous sommes d’avis que l’expression « pompier volontaire » a la même signification pour les fins du paragraphe 81(4) et de l’article 118.06.

La Loi en elle-même ne définit pas ce qu’est un volontaire. Nous devons donc nous tourner vers le sens usuel du mot. Le dictionnaire Le nouveau Petit Robert de la langue française 2009 définit le mot « volontaire » comme étant une personne bénévole qui offre ses services par simple dévouement. Ce même dictionnaire définit le mot « bénévole » comme étant une personne qui fait quelque chose sans obligation et gratuitement.

Nous sommes par conséquent d’opinion que le niveau de rémunération est un critère important pour déterminer si une personne agit à titre de volontaire aux fins du paragraphe 81(4) et de l’article 118.06.

Pour les fins de la Loi, si un pompier fournit ses services sans être rémunéré, nous sommes d’avis qu’il agit à titre de volontaire.

Si les sommes versées ne représentent qu’un montant minime pour les services rendus comparativement à ce qu’il en aurait coûté dans les mêmes circonstances pour faire exécuter le même travail par un employé régulier à temps plein ou à temps partiel, nous considérerons généralement le pompier comme agissant à titre de volontaire.

Dans le cas où, sans être équivalent, le taux horaire d’un pompier volontaire serait comparable à celui d’un pompier régulier, nous sommes d’avis que le montant versé ne serait pas considéré comme étant « minime ». Par conséquent, le pompier se trouvant dans cette situation ne serait pas considéré comme agissant à titre de volontaire pour les fins du paragraphe 81(4) et de l’article 118.06.

En considérant la définition du mot « bénévole » du dictionnaire Le nouveau Petit Robert de la langue française 2009, nous sommes d’avis que le pompier doit aussi agir sans obligation afin d’être considéré comme un pompier volontaire aux fins du paragraphe 81(4) et de l’article 118.06.

Ainsi, un particulier qui a l’obligation de faire un nombre d’heures minimum de travail dans une période de temps donnée, sauf s’il s’agit d’un nombre d’heures très restreint, n’est généralement pas considéré être un pompier volontaire pour les fins du paragraphe 81(4) et de l’article 118.06.

Veuillez agréer, Madame, l’expression de nos salutations distinguées.

Michel Lambert, CPA, CA, M. Fisc.
pour le Directeur
Division des réorganisations
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique législative
et des affaires réglementaires

NOTES DE BAS DE PAGE

En raison des exigences de nos systèmes, les notes de bas de page contenues dans le document original sont reproduites ci-dessous :

1 Fascicule 10 - Témoignages du 6 décembre 2011 qui peuvent être consultés à l’adresse internet suivante : http://www.parl.gc.ca/Content/SEN/Committee/411/nffn/10eva-49249-f.htm.

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.06 - Subsection 118.06(1)

not a “volunteer” if paid more than a minimal amount or minimum hours are required

In finding that firefighters in a particular town were not entitled to the credit, CRA stated:

If the amounts paid represent only a small amount for the services rendered compared to what it would have cost under the same circumstances to have the same work performed by a regular full-time or part-time employee, we will generally consider the firefighter to be acting as a volunteer.

In the event that, without being equivalent, the hourly rate of a volunteer firefighter is comparable to that of a regular firefighter, we are of the view that the amount paid would not be considered "minimal". As a result, the firefighter in this situation would not be considered to be acting as a volunteer for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

In considering the definition of the word "volunteer" [bénévole] in Le nouveau Petit Robert de la langue française 2009 dictionary, we are of the view that the firefighter must also act without obligation in order to be considered as a volunteer firefighter for the purposes of paragraph 81(4) and section 118.06.

Thus, an individual who is required to work a minimum number of hours in a given period of time, except for a very limited number of hours, is generally not considered to be a volunteer firefighter for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

Words and Phrases

volunteer

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 81 - Subsection 81(4)

“volunteer firefighter” has the same meaning as in s. 118.96(1)

In finding that firefighters in a particular town were not entitled to the credit, CRA stated:

According to the Proceedings of the Standing Senate Committee on National Finance (footnote 1), the volunteer firefighters tax credit provided for in section 118.06 was introduced to provide tax relief to volunteer firefighters who cannot claim the subsection 81(4) exemption because they receive little or no remuneration.

We are of the view that the term "volunteer firefighter" has the same meaning for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

…In the event that, without being equivalent, the hourly rate of a volunteer firefighter is comparable to that of a regular firefighter, we are of the view that the amount paid would not be considered "minimal". As a result, the firefighter in this situation would not be considered to be acting as a volunteer for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

… [A]n individual who is required to work a minimum number of hours in a given period of time, except for a very limited number of hours, is generally not considered to be a volunteer firefighter for the purposes of subsection 81(4) and section 118.06.

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