15 September 2003 External T.I. 2003-0034195 F - ALLOCATION DE RETRAITE

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60(j.1)

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Calculation of service for the purposes of paragraph 60(j.1) of the Act.

Position: $2,000 for each year of pre-1996 service with the current employer, for each year bought back, and includes each year with a former employer related to the current employer even if the employee buys back only a portion of the years with that employer. $1,500 for each year of pre-1989 service not vested in the employee.

Reasons: Employer contributions to the registered pension plan are vested when the employee pays the employer's portion for the years purchased. The portion of the service with the former employer is recognized if the current and former employers are related.

XXXXXXXXXX 2003-003419

Michelle Desrosiers, Notary, M. Fisc.

September 15, 2003

Dear Sir,

Subject: Retirement allowance

This is further to your request received on August 11, 2003, concerning the calculation of years of service regarding the transfer of a retiring allowance to a registered retirement savings plan ("RRSP"). More specifically, you wish to know the amount of retiring allowance that can be transferred to your RRSP tax-free in the following actual situation:

From XXXXXXXXXX onwards, you taught in a private educational institution that belonged to a religious community. Before July 1, 1965, when the Teachers' Pension Plan ("TPP") came into effect, religious teachers could not participate in a pension plan.

From XXXXXXXXXX, you worked in an educational institution that belonged to a religious community that did not offer any pension plan to its employees, nor did the teachers who worked there have the opportunity to participate in a pension plan.

From XXXXXXXXXX, you worked for certain school boards. Until 1973, you contributed to the TPP, then when the Government and Public Employees Retirement Plan ("RREGOP") came into effect on July 1, 1973, your premiums and those of your employer paid into the TPP were transferred to the RREGOP. From July 1973 to the beginning of the XXXXXXXXXX year, you contributed to the RREGOP.

In XXXXXXXXXX, you left teaching for a few months and were reimbursed for your premiums paid and transferred to the RREGOP.

From the end of XXXXXXXXXX until your retirement at the beginning of XXXXXXXXXX, you worked for XXXXXXXXXX and contributed to the pension plan of that institution.

Since you were a teacher who, for part of your career, did not have the opportunity to participate in a pension plan, it is possible for you to benefit from the Pension Plan of Certain Teachers ("PPCT"). The PPCT allows you to revalue the benefits provided for in the Act respecting the Pension Plan of Certain Teachers at retirement by having the years of service during which you did not contribute to a pension plan and which predate your participation in the TPP recognized, as well as the years of participation in the RREGOP and the TPP for which you obtained a refund of your contributions.

If you are a member of the PPCT and buy back some or all of the past years, your pension benefits will take into account the number of years of service, the annual rate for pension year purchases and the average salary used to calculate your pension benefit. Those purchased years can be transferred to your current pension plan.

The situation you have indicated in your documents relates to an actual situation concerning you. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the Directorate's practice to comment on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance tax ruling. We are, however, prepared to provide the following general comments, which you may find useful.

Comments

Under clause 60(j.1)(ii)(A) of the Income Tax Act (the "Act"), the amount of retiring allowance that a taxpayer may transfer to an RRSP is the product of $2,000 multiplied by the number of years before 1996 during which the retiree was employed by the employer or by a "person related to the employer". In addition, an additional $1,500 is deductible pursuant to clause 60(j.1)(ii)(B) for each year before 1989 for which the employer's contributions have not vested or are not vested in the retiree.

On the one hand, there is no vesting if, at the time the retiring allowance is paid, the employee is not entitled to receive a pension or a lump sum that includes the employer's contributions. On the other hand, the employer's contributions to the pension scheme are vested when the employee pays the employer's portion for the years bought back.

Where an employee buys back years of prior service, the Agency considers the employer's contributions to be vested for each year bought back. Consequently, an employee is not entitled to the additional $1,500 provided for in clause 60(j.1)(ii)(B) in respect of those years. Thus, each year before 1996 for which all or part of the service was bought back is limited to $2,000. The additional $1,500 is available for each pre-1989 year that the individual did not buy back in whole or in part.

Years of service with a former employer related to the current employer are taken into account when calculating the amount that can be transferred to an RRSP. It is a question of fact whether a person is related to the employer. Under subparagraph 60(j.1)(v), a "person related to the employer" includes a former employer to the extent that time spent with that former employer is recognized in determining the retiree's pension benefits. Where the employer's pension plan takes into account a portion of the service with a former employer, (for example, due to a service buy-back), all of the service with the former employer may be included in the total number of years for the purpose of calculating the eligible amount of the retiring allowance.

In determining the number of years of employment of the retiree, an incomplete year counts as one year.

If you do not buy back service, then your pension benefit will not take into account any years worked before XXXXXXXXXX. It will then be necessary to determine whether for the purposes of the Act your different employers are related to each other. Whether educational institutions (e.g., a high school, CEGEP or university) can be considered related is a question of fact that can only be determined after an examination of each particular case. In these cases, it must be determined whether there is any governmental control that would cause them to be considered an agent of the government. A particular entity will be an agent of the Crown if the statute creating that entity expressly makes it an agent of the Crown or if, under customary law, the entity is an agent of the Crown. To this end, the courts have established the functions and control test. For example, one must consider the nature of the functions performed by the public body, i.e. the extent of state and governmental functions, and one must assess the nature and degree of control exercised by the government over the body. For this purpose, the word "control" does not mean the ownership of 50% or more of the voting shares of the entity but rather the control of operations which is comparable to the kind of control exercised by the board of directors of a commercial enterprise. This determination requires, inter alia, a review of the organization’s governing statute or other documents that define the status of the organization in relation to the government. It should be noted, however, that the fact that the entities in question contribute to the same pension plan is not a sufficient criterion for finding a relationship between two employers. Unless otherwise indicated, we are of the view that a school board is not related to a university.

In conclusion, if you buy back past service with your former employers, you will be able to consider all service with those former employers subject to buyback and transfer your retiring allowance to your RRSP up to a maximum of $2,000 per year of pre-1996 service with your employer and a related employer plus $1,500 for each year of pre-1989 service that was not bought back in whole or in part or for which no employer contribution is vested.

However, if you do not buy back any years of service with the PPCT, you will not be able to consider your last employer to be related to your other employers and, therefore, you will only be able to transfer to your RRSP a retiring allowance equal to the number of years of pre-1996 service with your current employer x $2000.

These calculations do not take into account your unused RRSP limit which, of course, can also be used to transfer a retiring allowance to an RRSP without immediate tax consequences.

Best regards,

Ghislain Martineau
Section Manager
For the Director of the Financial Industries Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

PRINCIPALE QUESTION : Calcul des années de service aux fins de l'alinéa 60j.1) de la Loi.

Position Adoptée: 2 000 $ pour chaque année de service avant 1996 auprès de l'employeur actuel, pour chaque année rachetée et comprend chaque année auprès d'un ancien employeur lié à l'employeur actuel même si l'employé ne rachète qu'une portion des années auprès dudit employeur. 1 500 $ pour chaque année de service avant 1989 non acquise à l'employé.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE : Les cotisations de l'employeur au régime de pension agréé sont acquises lorsque l'employé verse la portion de l'employeur pour les années rachetées. Si une portion des années de service auprès de l'ancien employeur est reconnue, l'employeur actuel et l'ancien employeur sont liés.

XXXXXXXXXX 2003-003419

Michelle Desrosiers, Notaire M.Fisc.

Le 15 septembre 2003

Monsieur

Objet : Allocation de retraite

La présente fait suite à votre demande reçue le 11 août 2003 concernant le calcul des années de service relativement au transfert d'une allocation de retraite dans un régime enregistré d'épargne-retraite (ci-après " REER "). Plus précisément, vous désirez connaître le montant d'allocation de retraite qui pourra être transféré dans votre REER sans impôt dans la situation factuelle suivante :

De XXXXXXXXXX inclusivement, vous avez enseigné dans un établissement d'enseignement privé qui appartenait à une communauté religieuse. Or, avant le 1er juillet 1965, date d'entrée en vigueur du Régime de retraite des enseignants (ci-après " RRE "), les enseignants religieux ne pouvaient pas participer à un régime de retraite.

De XXXXXXXXXX, vous avez travaillé dans un établissement d'enseignement qui appartenait à une communauté religieuse qui n'offrait aucun régime de retraite à ses employés et dont les enseignants qui y travaillaient n'avaient pas non plus la possibilité de participer à un régime de retraite.

De XXXXXXXXXX, vous avez travaillé pour certaines commissions scolaires. Jusqu'en 1973, vous avez contribué au RRE puis lors de l'entrée en vigueur du Régime de retraite des employés du gouvernement et des organismes publics (ci-après " RREGOP ") au 1er juillet 1973, vos primes et celles de votre employeur versées dans le RRE ont été transférées dans le RREGOP. De juillet 1973 au début de l'année XXXXXXXXXX, vous avez contribué au RREGOP.

En XXXXXXXXXX, vous avez laissé l'enseignement pour quelques mois et vous avez obtenu le remboursement de vos primes versées et transférées dans le RREGOP.

De la fin XXXXXXXXXX jusqu'à votre retraite au début XXXXXXXXXX, vous avez travaillé pour XXXXXXXXXX et avez contribué au régime de pension de cet établissement.

Puisque vous étiez enseignant qui, pendant une partie de votre carrière, n'a pas eu la possibilité de participer à un régime de retraite, il vous est possible de bénéficier du Régime de retraite de certains enseignants (ci-après " RRCE "). Le RRCE vous permet donc de revaloriser les prestations prévues par la Loi sur la protection à la retraite de certains enseignants en vous faisant reconnaître les années de service pendant lesquelles vous n'avez pas cotisé à un régime de retraite et qui sont antérieures à votre participation au RRE ainsi que les années de participation au RREGOP et au RRE pour lesquelles vous avez obtenu le remboursement de vos cotisations.

Si vous bénéficiez du RRCE et si vous rachetez les années passées en partie ou en totalité, vos prestations de pension tiendront compte du nombre des années de service, du taux annuel d'acquisition de la rente et du salaire moyen qui servira au calcul de votre prestation de retraite. Ces années rachetées peuvent être transférées à votre régime de pension actuel.

La situation que vous avez indiquée dans vos documents est liée à une situation de fait, qui vous concerne. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, la Direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme de décision anticipée en matière d'impôt. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles.

Commentaires

Selon la division 60j.1)(ii)(A) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après La " Loi "), le montant d'allocation de retraite qu'un contribuable peut transférer à un REER, est le produit de 2 000 $ par le nombre d'années avant 1996, durant lesquelles le retraité a été employé par l'employeur et par une " personne liée à l'employeur ". En outre, un montant supplémentaire de 1 500 $ est déductible en vertu de la division 60j.1)(ii)(B) de la Loi pour chaque année antérieure à 1989 et pour laquelle les cotisations de l'employeur n'ont pas été dévolues ou ne sont pas acquises au retraité.

D'une part, il n'y a pas de dévolution si, au moment où l'allocation de retraite est payée, l'employé n'a pas le droit de recevoir une pension ou une somme forfaitaire qui inclut les cotisations de l'employeur. D'autre part, les cotisations de l'employeur au régime de pension sont acquises lorsque l'employé verse la portion de l'employeur pour les années rachetées.

Lorsqu'un employé rachète des années de service antérieur, l'Agence considère que les cotisations de l'employeur sont acquises pour chaque année rachetée. Par conséquent, un employé n'a pas droit au montant additionnel de 1 500 $ prévu à la division 60j.1(ii)(B) de la Loi à l'égard de ces années. Ainsi, chaque année antérieure à 1996 dont les services ont été rachetés en partie ou en totalité est limitée à 2 000 $. Le montant supplémentaire de 1 500 $ est disponible pour chaque année antérieure à 1989 que le particulier n'a pas rachetée en partie ou en totalité.

Les années de service auprès d'un ancien employeur lié à l'employeur actuel sont tenues compte pour calculer le montant qui peut être transféré dans un REER. C'est une question de fait à savoir si une personne est liée à l'employeur. Selon le sous-alinéa 60j.1)(v) de la Loi, une " personne liée à l'employeur " comprend un ancien employeur dans la mesure où le temps passé au service de cet ancien employeur est reconnu pour établir les prestations de retraite du retraité. Lorsque le régime de pension de l'employeur tient compte d'une partie des années de service chez un employeur précédent, (par exemple, en raison d'un rachat d'années de service), toutes les années de service auprès de l'ancien employeur peuvent être incluses dans le nombre total des années aux fins du calcul du montant admissible de l'allocation de retraite.

Dans la détermination du nombre d'années d'emploi du retraité, une année incomplète compte pour une année.

Si vous ne rachetez pas d'années de service, alors votre prestation de retraite ne tiendra pas compte des années de travail passées avant XXXXXXXXXX. Il faudra alors déterminer si pour les fins de la Loi, vos différents employeurs sont liés entre eux. La question à savoir si on peut considérer des institutions d'enseignement (par exemple une école secondaire, un CEGEP ou une université) comme étant liés est une question de fait qui ne peut être déterminée qu'après un examen de chaque cas particulier. Dans ces cas, on doit déterminer s'il y a un contrôle gouvernemental qui ferait en sorte qu'on pourrait les considérer comme agent du gouvernement. Une entité particulière sera un mandataire de la Couronne si la loi qui crée cette entité la rend expressément mandataire de la Couronne ou si,en vertu du droit coutumier, l'entité est un mandataire de la Couronne. À cet effet, les tribunaux ont établi les critères de fonctions et de contrôles. Par exemple, on doit s'interroger sur la nature des fonctions que remplit l'organisme public à savoir l'ampleur des fonctions étatiques et gouvernementales et on doit évaluer la nature et le degré de contrôle exercé par le gouvernement sur cet organisme. À cet effet, le mot " contrôle " ne signifie pas la détention de 50% et plus des actions votantes de l'entité mais plutôt le contrôle des opérations qui est comparable au genre de contrôle exercé par le conseil d'administration d'une entreprise commerciale. Cette détermination demande, entre autres, un examen de la loi constitutive de l'organisme ou d'autres documents qui définissent le statut de l'organisme par rapport au gouvernement. Notons cependant, que le fait que les entités en question cotisent au même régime de pension n'est pas un critère suffisant pour conclure à un lien entre deux employeurs. À moins d'indication contraire, nous sommes d'avis qu'une commission scolaire n'est pas liée à une université.

En conclusion, si vous rachetez des années de service passé auprès du RRCE à l'égard de vos anciens employeurs, vous pourrez considérer toutes les années de service auprès de ces anciens employeurs sujets au rachat et transférer votre allocation de retraite dans votre REER jusqu'à concurrence de 2 000 $ par année de service antérieure à 1996 auprès de votre employeur et de l'employeur lié à ce dernier plus 1 500 $ par année de service antérieure à 1989 qui n'a pas été rachetée en totalité ou en partie ou pour laquelle aucune cotisation de l'employeur ne vous est dévolue.

Par contre, si vous ne rachetez pas d'année de service auprès du RRCE, vous ne pourrez pas considérer que votre dernier employeur est lié à vos autres employeurs et, par conséquent, vous ne pourrez transférer dans votre REER qu'une allocation de retraite équivalente au nombre d'années de service antérieur à 1996 auprès de votre employeur actuel x 2 000 $.

Ces calculs ne tiennent pas compte de votre plafond inutilisé de votre REER qui, évidemment, peut également être utilisé pour transférer une allocation de retraite dans un REER sans conséquence fiscale immédiate.

Veuillez agréer, Monsieur, nos salutations distingués.

Ghislain Martineau
Gestionnaire de la section
Pour le directeur de la Division
des industries financières
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique et de la législation

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Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 60 - Paragraph 60(j.1)

employee purchase of back years of service with a related employer permitted

Regarding the calculation of the transferable amount under former version of s. 60(j.1), CCRA indicated that this referenced $2,000 for each year of pre-1996 service with the current employer, for each past year of service purchased, and included each year with a former employer related to the current employer even if the employee purchased only a portion of the years with that employer.

Summary Under

Tax Topics - General Concepts - Agency

common law Crown agency test applied for determining whether current and previous employers were related employers

The taxpayer had worked in a succession of teaching positions. Regarding whether past employers were related to the current employer for purposes of s. 60(j.1), CCRA stated:

Whether educational institutions (e.g., a high school, CEGEP or university) can be considered related is a question of fact that can only be determined after an examination of each particular case. In these cases, it must be determined whether there is any governmental control that would cause them to be considered an agent of the government. A particular entity will be an agent of the Crown if the statute creating that entity expressly makes it an agent of the Crown or if, under customary law, the entity is an agent of the Crown. To this end, the courts have established the functions and control test. For example, one must consider the nature of the functions performed by the public body, i.e. the extent of state and governmental functions, and one must assess the nature and degree of control exercised by the government over the body. For this purpose, the word "control" does not mean the ownership of 50% or more of the voting shares of the entity but rather the control of operations which is comparable to the kind of control exercised by the board of directors of a commercial enterprise. This determination requires, inter alia, a review of the organization’s governing statute or other documents that define the status of the organization in relation to the government. It should be noted, however, that the fact that the entities in question contribute to the same pension plan is not a sufficient criterion for finding a relationship between two employers. Unless otherwise indicated, we are of the view that a school board is not related to a university.

Words and Phrases

Crown agency

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