30 September 2003 External T.I. 2003-0035725 F - MONTANT RELATIF AUX ETUDES

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118.6(2)

Also released under document number 2003-00357250.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Question: [TaxInterpretations translation]

Calculation of the number of months of study, for the purposes of the education tax credit for courses for part-time students in certain situations.

Position:

The number of months in the calendar year, each of which is a month in which the student is enrolled in a specific training program at an accredited educational institution, during which the student must spend at least 12 hours per month.

Reasons: Text of section 118.6 of the Act.

									2003-003572
XXXXXXXXXX 								Michelle Desrosiers,
                                                      Notary, M.Fisc.
September 30, 2003

Dear Madam,

Subject: Amount for studies

This is in response to your letter of August 15, 2003, in which you requested information on how to calculate the number of months of study for the purposes of the computation of the education tax credit for part-time students whose training meets the following criteria:

The duration of the course is 3 weeks or more;
The number of course hours is greater than or equal to 12 hours per month;
Courses such as photography, English immersion or computer courses are offered to the general public and are not credit bearing;
There is no assessment or examination for these courses;
No certificates, diplomas, permits or similar documents are issued to the student;
No steps are taken by the institution to determine whether the student is taking the course for professional or personal reasons.

The situation you have indicated in your request appears to relate to an actual situation concerning a specific taxpayer. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the Directorate's practice to comment on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance tax ruling. We are, however, prepared to provide the following general comments, which you may find useful.

Comments

Subsection 118.6(2) of the Income Tax Act (the "Act") allows an individual to deduct, in computing tax payable for a taxation year, the amount determined by multiplying the basic rate for the year by $120 by the number of months in the year, each of which is a month during which the individual is enrolled at a designated educational institution in a specified educational program that provides that each student in the program spend not less than 12 hours in the month on courses in the program.

Where the designated educational institution is a college designated by the Lieutenant Governor in Council of a province under the Canada Student Loans Act, by a competent authority under the Canada Student Financial Assistance Act, or designated by the Quebec Minister of Education for the purposes of the Act respecting financial assistance for education expenses, the courses must be at the post-secondary level. We are not in a position to determine whether the courses covered here constitute post-secondary courses. However, we are of the view that general interest courses offered to the general public would not normally meet this criterion. Generally, in Canada, to be considered post-secondary, a course must offer credits leading to a degree, diploma or certificate. A course will generally be assumed to be at the post-secondary level if the Quebec Minister of Education deems it to be at that level.

If the designated educational institution is an educational institution recognized by the Minister of Human Resources Development as offering courses that are intended to provide or enhance employability skills, the courses offered by the institution need not be at the post-secondary level. However, the individual must have reached the age of 16 by the end of the year and be enrolled in the program to acquire or improve their employment-related skills. This means that the student must demonstrate that the program will enable the student to acquire sufficient skills to engage in an occupational activity or that the student already has sufficient skills to engage in an occupational activity and that the program will enable the student to improve them. The question is whether a particular program of study will enable a student to improve the student’s occupational skills or is sufficient to provide the skills necessary to perform an occupational activity. This determination does not have to be made by the institution but by the student. Generally, a general interest course offered to the general public is not sufficiently in-depth to enable a student to acquire the skills necessary to carry out a professional activity or to improve the student’s skills when the student can already carry out the professional activities to which the course relates.

The individual must also be enrolled in a specified training program in which the student must spend at least 12 hours per month. A specified educational program is a program of at least three consecutive weeks' duration for which the student receives no benefit, allowance, grant or reimbursement from a person at arm's length. A program that the student attends while in receipt of income from an office or employment and in connection with that office or employment or in the course of the duties of that office or employment is also a program excluded from the education tax credit.

The student must spend at least 12 hours per month on the training program. In our view, a portion of a calendar month can be counted towards the number of months as long as the student has spent at least 12 hours working in that program during that portion of the month. For example, if the student enrolls in a course during the month and spends 2 weeks in the course for a total of 6 hours (3 hours per week) of course work, that month will not qualify for the purposes of calculating the education credit. Thus, the portion of the month will only qualify if the student spends at least 12 hours on the course in that month.

If the student's program does not include 12 hours of lectures per month, the time spent by the student may also include a reasonable number of hours normally required of a student in a program for practical work.

The determination of the number of hours to be devoted to a particular course is usually left to the accredited educational institution.

The Canada Customs and Revenue Agency's position on the education tax credit is contained in Interpretation Bulletin IT-515R2, which is available at www.ccra-adrc.gc.ca/menu/ITSC. We invite you to consult it.

Best regards,

Section Manager
For the Director of the Financial Industries Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

PRINCIPALE QUESTION :

Calcul du nombre de mois d'étude, pour les fins du crédit d'impôt pour études dans le cadre de cours pour des étudiants à temps partiel dans certaines situations.

POSITION ADOPTÉE:

Nombre de mois de l'année civile dont chacun est un mois pendant lequel l'étudiant est inscrit à un programme de formation déterminé d'un établissement d'enseignement agréé, au cours duquel l'étudiant doit consacré au moins 12 heures par mois.

Raisons POUR POSITION ADOPTÉE : Texte de l'article 118.6 de la Loi.

									2003-003572
XXXXXXXXXX 								Michelle Desrosiers,
                                                      Notaire M.Fisc.
Le 30 septembre 2003

Madame,

Objet : Montant relatif aux études

La présente fait suite à votre lettre du 15 août 2003 dans laquelle vous désirez connaître les éléments vous permettant de calculer le nombre de mois d'étude, pour les fins du calcul du crédit d'impôt pour études pour les étudiants à temps partiel dont la formation respecte les critères suivants :

La durée des cours est de 3 semaines ou plus;
Le nombre d'heures de cours est supérieur ou égal à 12 heures par mois;
Les cours tels les cours de photo, d'anglais immersion ou informatique, sont offerts au grand public et ne donnent pas droit à des crédits;
Aucune évaluation ou examen n'est prévu pour ces cours;
Aucun certificat, diplôme, permis ou acte semblable n'est remis à l'étudiant;
Aucune démarche n'est entreprise par l'institution pour déterminer si l'étudiant suit le cours pour acquérir une formation professionnelle ou pour une raison personnelle.

La situation que vous avez indiquée dans votre demande semble liée à une situation de fait, qui concerne un contribuable précis. Comme il est expliqué dans la circulaire d'information 70-6R5, la Direction n'a pas comme pratique de faire des commentaires sur des opérations envisagées qui concernent des contribuables précis autrement que sous la forme de décision anticipée en matière d'impôt. Nous sommes cependant disposés à fournir les commentaires généraux suivants, lesquels vous seront peut-être utiles.

Commentaires

Selon le paragraphe 118.6(2) de la Loi de l'impôt sur le revenu (ci-après la " Loi "), un particulier peut déduire dans le calcul de l'impôt payable pour une année d'imposition, le résultat de la multiplication du taux de base pour l'année et de 120 $ multipliés par le nombre de mois de l'année dont chacun est un mois pendant lequel le particulier est inscrit à un programme de formation déterminé d'un établissement d'enseignement agréé, au cours duquel l'étudiant doit consacrer au moins 12 heures par mois.

Lorsque l'établissement d'enseignement agréé est un collège agréé par le lieutenant-gouverneur en conseil d'une province au titre de la Loi fédérale sur les prêts aux étudiants, par une autorité compétente en application de la Loi fédérale sur l'aide financière aux étudiants ou désigné par le ministre de l'Éducation du Québec pour l'application de la Loi sur l'aide financière aux études, les cours doivent être de niveau postsecondaire. Nous ne sommes pas en position pour déterminer si les cours visés par la présente constituent des cours de niveau postsecondaire. Cependant, nous sommes d'avis que des cours d'intérêt général offerts au grand public ne rencontreraient habituellement pas ce critère. Généralement, au Canada, pour être considéré de niveau postsecondaire, un cours doit offrir des crédits conduisant à un grade, à un diplôme ou à un certificat. On supposera généralement qu'un cours est de niveau postsecondaire si le ministre de l'Éducation du Québec juge qu'il est de ce niveau.

Si l'établissement d'enseignement agréé est un établissement d'enseignement reconnu par le ministre du Développement des ressources humaines comme offrant des cours qui vise à donner ou à augmenter la compétence nécessaire à l'exercice d'une activité professionnelle, il n'est pas nécessaire que les cours offerts par l'établissement soient de niveau postsecondaire. Cependant, le particulier doit avoir atteint l'âge de 16 ans avant la fin de l'année et être inscrit au programme en vue d'acquérir ou d'améliorer sa compétence à exercer une activité professionnelle. Il faut donc que l'étudiant démontre que le programme lui permet d'acquérir suffisamment de compétences pour exercer une activité professionnelle ou qu'il possède déjà suffisamment de compétences pour pouvoir exercer une activité professionnelle et que le programme lui permet de les améliorer. Il s'agit donc de déterminer si un programme d'études donné permet à un étudiant d'améliorer ses compétences professionnelles ou est suffisant pour lui faire acquérir les compétences nécessaires à l'exercice d'une activité professionnelle. Or, cette détermination n'a pas à être effectuée par l'institution mais par l'étudiant. Généralement, un cours d'intérêt général offert au grand public n'est pas suffisamment approfondi pour permettre à un étudiant d'acquérir les compétences nécessaires pour exercer une activité professionnelle ou d'améliorer ses compétences alors qu'il peut déjà exercer les activités professionnelles auxquelles se rapportent la formation suivie.

Le particulier doit également être inscrit à un programme de formation déterminé au cours duquel il doit consacrer au moins 12 heures par mois. Un programme de formation déterminé est un programme d'une durée minimale de 3 semaines consécutives et pour lequel l'étudiant ne reçoit, d'une personne sans lien de dépendance, aucun avantage, allocation, subvention ou remboursement. Le programme que l'étudiant suit pendant qu'il reçoit un revenu d'une charge ou d'un emploi et en rapport avec cette charge ou cet emploi ou dans le cadre des fonctions y afférentes est également un programme exclu du crédit d'impôt pour études.

L'étudiant doit consacrer au moins 12 heures par mois à son programme de formation. À notre avis, une portion d'un mois de calendrier pourra compter dans le calcul du nombre de mois en autant que l'étudiant ait consacré au moins 12 heures de travail dans ce programme pendant cette portion de mois. Par exemple, si l'étudiant s'inscrit à un cours dans le courant du mois, qu'il y passe 2 semaines pour un total de 6 heures (3 heures par semaine) de cours, ce mois ne se qualifiera pas pour les fins du calcul du crédit pour études. Ainsi, la portion du mois se qualifiera seulement si l'étudiant consacre au moins 12 heures à son cours pour ce mois.

Si le programme suivi par l'étudiant ne prévoit pas 12 heures de cours mensuelles, le temps que l'étudiant y consacre peut aussi comprendre un nombre raisonnable d'heures normalement exigées d'un étudiant dans le cadre d'un programme pour effectuer des travaux pratiques.

La détermination du nombre d'heures à être consacré à un cours précis revient habituellement à l'établissement d'enseignement agréé.

La position de l'Agence des douanes et du revenu du Canada concernant le crédit d'impôt pour études est dans le bulletin d'interprétation IT-515R2 qui est disponible à l'adresse Internet suivante : www.ccra-adrc.gc.ca/menu/ITSC. Nous vous invitons à le consulter.

Veuillez agréer, Madame, nos salutations distingués.

Gestionnaire de la section
Pour le directeur de la Division
des industries financières
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Student - Paragraph (d)

meaning of post-secondary

Regarding the provision of courses such as photography, English immersion or computer courses offered to the general public, where there were no exams and no certificates or diplomas issued CCRA stated:

Generally, in Canada, to be considered post-secondary, a course must offer credits leading to a degree, diploma or certificate. A course will generally be assumed to be at the post-secondary level if the Quebec Minister of Education deems it to be at that level.

Words and Phrases

post-secondary

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 118.6 - Subsection 118.6(1) - Qualifying Student - Paragraph (a)

portion of month can be counted provided that 12 hours (including course practical work) expended in that portion

Regarding the application of the 12-month test, CCRA stated:

[A] portion of a calendar month can be counted towards the number of months as long as the student has spent at least 12 hours working in that program during that portion of the month. For example, if the student enrolls in a course during the month and spends 2 weeks in the course for a total of 6 hours (3 hours per week) of course work, that month will not qualify for the purposes of calculating the education credit. Thus, the portion of the month will only qualify if the student spends at least 12 hours on the course in that month.

If the student's program does not include 12 hours of lectures per month, the time spent by the student may also include a reasonable number of hours normally required of a student in a program for practical work.

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30 September 2003 External T.I. 2003-0035725 F - MONTANT RELATIF AUX ETUDES

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