5 November 2003 External T.I. 2003-0045085 F - Section 159-Payments on Behalf of Others159(2)

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159(3) 248(1)"Legal Representative"

Also released under document number 2003-00450850.

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This translation was prepared by Tax Interpretations Inc. The CRA did not issue this document in the language in which it now appears, and is not responsible for any errors in its translation that might impact a reader’s understanding of it or the position(s) taken therein. See also the general Disclaimer below.

Principal Issues: Whether the exemption in subsection 159(2) and 159(3) with respect to a trustee in bankruptcy is available only to a person acting in his or her capacity as trustee in bankruptcy, in relation to the distribution of property of a particular taxpayer.

Position: Yes.

Reasons: Wording of the Act.

									2003-004508
XXXXXXXXXX 								S. Prud'Homme
(613) 957-8975
November 5, 2003

Dear Sir,

Subject: Request for a technical interpretation of subsections 159(2) and 159(3) of the Income Tax Act

This is in response to your fax of October 23, 2003, in which you requested our opinion regarding the application of subsections 159(2) and 159(3) of the Income Tax Act (the "Act") in a particular situation.

Unless otherwise indicated, all statutory references herein are to provisions of the Act.

It appears to us that the situation described in your letter and summarized below may be an actual situation involving taxpayers. As explained in Information Circular 70-6R5, it is not the practice of this Directorate to provide comments on proposed transactions involving specific taxpayers otherwise than in the form of an advance income tax ruling. If your situation involved specific taxpayers and one or more completed transactions, you should submit all relevant facts and documentation to the appropriate Tax Services Office for its opinion. However, we are able to offer the following general comments that may be helpful. It should be noted that the application of one or more provisions of the Act generally requires an analysis of all the facts relating to a particular situation. Accordingly, and given that your letter only briefly describes a given hypothetical situation or situations, the comments we make below may not be fully applicable in a given particular situation.

1) Your Question regarding this Case

You wish to know whether the exemption provided in subsections 159(2) and 159(3) with respect to trustees in bankruptcy applies only to a person acting in the capacity of trustee in bankruptcy of a particular taxpayer, or whether a person licensed as a trustee in bankruptcy but acting in a capacity other than that of trustee in bankruptcy in respect of a distribution or allocation of a taxpayer's property (for example, as interim receiver of an insolvent person who is in the process of making a proposal in bankruptcy) would also be able to avail itself of the exemption referred to above.

2) Your Comments on this Case

You are of the view that the exemption provided for in subsections 159(2) and 159(3) in respect of a trustee in bankruptcy would apply only to a person acting in the capacity of trustee in bankruptcy of a particular taxpayer, in respect of a distribution or allocation of property of that taxpayer. You refer, inter alia, to the fact that the special tax liability regime applicable to trustees in bankruptcy set out in paragraph 128(1)(e) applies only where the taxpayer is bankrupt.

3) Our Comments on this Case

We agree with your position that the trustee in bankruptcy exemption in subsections 159(2) and 159(3) would apply only to a person acting in the capacity of trustee in bankruptcy of a particular taxpayer, in respect of a distribution or allocation of property of that taxpayer.

Thus, in our view, although a person may hold a trustee in bankruptcy licence, that person would not be able to rely on such exemption to the extent that that person acts, with respect to an allocation or distribution of property of a taxpayer, not in the capacity of trustee in bankruptcy, but in another capacity. Consequently, such a person not acting in the capacity of trustee in bankruptcy would be required to obtain a certificate from the Minister under subsection 159(2) before distributing or allocating property of a taxpayer in that person’s possession or custody in the capacity of legal representative. Otherwise, that person would be personally liable for the amounts referred to in subsection 159(2), under subsection 159(3).

As you yourself pointed out, paragraph 128(1)(e) deals with the liability of a trustee in bankruptcy for the tax of a bankrupt corporation. Paragraph 128(2)(e) deals with the liability of a trustee in bankruptcy for the taxes of a bankrupt individual.

We hope that our comments are of assistance.

For the Director
Corporate Reorganizations and Industrial Resources Division
Income Tax Rulings Directorate
Policy and Legislation Branch

All rights reserved. Permission is granted to electronically copy and to print in hard copy for internal use only. No part of this information may be reproduced, modified, transmitted or redistributed in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording or otherwise, or stored in a retrieval system for any purpose other than noted above (including sales), without prior written permission of Canada Revenue Agency, Ottawa, Ontario K1A 0L5

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Text of Severed Letter

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CRA.
Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ARC.

Please note that the following document, although believed to be correct at the time of issue, may not represent the current position of the CCRA.

Prenez note que ce document, bien qu'exact au moment émis, peut ne pas représenter la position actuelle de l'ADRC.

Principal Issues: Whether the exemption in subsection 159(2) and 159(3) with respect to a trustee in bankruptcy is available only to a person who acts in his or her capacity as trustee in bankruptcy, in relation to the distribution of property of a particular taxpayer.

Position: Yes.

Reasons: Wording of the Act.

									2003-004508
XXXXXXXXXX 								S. Prud'Homme
(613) 957-8975
Le 5 novembre 2003

Monsieur,

Objet: Demande d'interprétation technique concernant les paragraphes 159(2) et 159(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu

La présente est en réponse à votre fac-similé du 23 octobre 2003 dans lequel vous nous avez demandé notre opinion concernant l'application des paragraphes 159(2) et 159(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu (la " Loi ") dans une situation particulière donnée.

À moins d'indication contraire, toute référence à un article de loi ou à une de ses composantes dans le présent document constitue une référence à un article de la Loi ou à une de ses composantes.

Il nous apparaît que la situation décrite dans votre lettre et ci-après résumée pourrait constituer une situation réelle impliquant des contribuables. Comme l'explique la Circulaire d'information 70-6R5, la présente Direction n'a pas comme pratique de fournir des observations sur les opérations envisagées concernant des contribuables précis autrement que sous la forme d'une décision anticipée en matière d'impôt sur le revenu. Si votre situation concernait des contribuables précis et une ou des opérations réalisées, vous devriez soumettre tous les faits et documents pertinents au bureau des services fiscaux approprié afin d'obtenir son opinion. Toutefois, nous sommes en mesure de vous offrir les commentaires généraux suivants qui pourraient vous être utiles. Il est à noter que l'application d'une ou de plusieurs dispositions de la Loi nécessite généralement l'analyse de tous les faits se rapportant à une situation particulière donnée. En conséquence et compte tenu du fait que votre lettre ne décrit que sommairement une ou des situations données hypothétiques, les commentaires que nous formulons ci-après pourraient ne pas s'appliquer intégralement dans une situation particulière donnée.

1) Votre question relativement au présent dossier

Vous désirez savoir si l'exemption prévue aux paragraphes 159(2) et 159(3) relativement au syndic de faillite s'applique uniquement à une personne agissant en sa qualité de syndic de faillite d'un contribuable donné, ou si une personne détenant une licence de syndic de faillite mais agissant en une autre qualité que celle de syndic de faillite à l'égard d'une répartition ou attribution de biens d'un contribuable (à titre d'exemple, en qualité de séquestre intérimaire d'une personne insolvable en instance de proposition concordataire) pourrait également se prévaloir de l'exemption ci-dessus mentionnée.

2) Vos commentaires relativement au présent dossier

Vous êtes d'avis que l'exemption prévue aux paragraphes 159(2) et 159(3) relativement au syndic de faillite s'appliquerait uniquement à une personne agissant en sa qualité de syndic de faillite d'un contribuable donné, à l'égard d'une répartition ou attribution de biens de ce contribuable. Vous faites entre autres référence au fait que le régime particulier de responsabilité fiscale applicable aux syndics de faillite énoncé à l'alinéa 128(1)e) ne s'applique qu'en cas de faillite du contribuable.

3) Nos commentaires relativement au présent dossier

Nous sommes d'accord avec votre position à l'effet que l'exemption prévue aux paragraphes 159(2) et 159(3) relativement au syndic de faillite s'appliquerait uniquement à une personne agissant en sa qualité de syndic de faillite d'un contribuable donné, à l'égard d'une répartition ou attribution de biens de ce contribuable.

Ainsi, nous sommes d'avis que bien qu'une personne puisse détenir une licence de syndic de faillite, cette personne ne pourrait se prévaloir de l'exemption ci-dessus mentionnée dans la mesure où elle agirait, à l'égard d'une répartition ou attribution de biens d'un contribuable, non pas en sa qualité de syndic de faillite, mais en une autre qualité ou à un autre titre. En conséquence, une telle personne n'agissant pas en sa qualité de syndic de faillite aurait l'obligation d'obtenir du ministre le certificat visé par le paragraphe 159(2) avant de répartir ou d'attribuer des biens d'un contribuable en sa possession ou sous sa garde en sa qualité de représentant légal. Dans le cas contraire, cette personne serait personnellement redevable des montants visés au paragraphe 159(2), et ce aux termes du paragraphe 159(3).

Comme vous le soulignez vous-même, l'alinéa 128(1)e) traite de la responsabilité d'un syndic de faillite relativement à l'impôt d'une société en faillite. L'alinéa 128(2)e) traite quant à lui de la responsabilité d'un syndic de faillite relativement à l'impôt d'un particulier en faillite.

Nous espérons que nos commentaires vous seront utiles et nous vous prions d'agréer, Monsieur, l'expression de nos salutations distinguées.

Stéphane Prud'Homme, notaire, M. Fisc.

pour le Directeur
Division des réorganisations des sociétés
et de l'industrie des ressources
Direction des décisions en impôt
Direction générale de la politique
et de la législation

Summaries

Summary Under

Tax Topics - Income Tax Act - Section 159 - Subsection 159(2)

trustee in bankruptcy must be acting in that capacity for that exception to apply

CCRA agreed with the “position that the trustee in bankruptcy exemption in subsections 159(2) and 159(3) would apply only to a person acting in the capacity of trustee in bankruptcy of a particular taxpayer, in respect of a distribution or allocation of property of that taxpayer,” stating:

Thus, in our view, although a person may hold a trustee in bankruptcy licence, that person would not be able to rely on such exemption to the extent that that person acts, with respect to an allocation or distribution of property of a taxpayer, not in the capacity of trustee in bankruptcy, but in another capacity. Consequently, such a person not acting in the capacity of trustee in bankruptcy would be required to obtain a certificate from the Minister under subsection 159(2) before distributing or allocating property of a taxpayer in that person’s possession or custody in the capacity of legal representative.

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